会计制度改革与盈余稳健性_基于中国上市公司的经验证据.pdf

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1、2010年第2期江西财经大学学报NO．2，2010总第68期JOURNALOFJIANGXIUNIVERSITYOFFINANCEANDECONOMICSSerialNO．68会计制度改革与盈余稳健性———基于中国上市公司的经验证据12胡念梅，翁健英（1.厦门大学会计系，福建厦门361005；2.厦门海洋职业技术学院经管系，福建厦门361005）摘要：高质量的会计准则是否会导致高质量的财务报告历来是一个饱受争议的问题。为验证这一问题，针对我国1994-2008年财务报告编制者稳健动机仍很低且未发生重大变化，但稳健会计规则不断

2、增加的特殊背景，本文对会计制度与财务报告编制者动机对盈余稳健的影响是相互补充还是相互替代这一问题进行了检验。经验研究表明只有稳健会计规则增加到一定程度时才会提高上市公司盈余稳健性，部分支持了会计制度与财务报告编制者相互替代的观点。关键词：会计制度改革；稳健会计规则；财务报告编制者动机；盈余稳健中图分类号：F234．4文献标识码：A文章编号：1008－2972(2010)02－0031－07一、引言国外经验文献主要从三个方面研究了会计制度(包括会计准则，下同)与盈余稳健的关系。Ball等高质量会计准则是否会导致高质量财务报告历

3、来(2005)和Gul等(2002)研究了同一会计制度下其它是个受争议的问题(葛家澍，2002；刘峰，2004；[1-3]制度因素对会计稳健的影响，基本支持会计准则相同Ball，2001)。自我国1990年建立沪深证券市场以来，时财务报告编制者动机对盈余稳健有重要影响的观企业会计制度经历了四次重大变动，稳健会计规则不[4-5]点。Ball等(2000)、Bushman和Potroski(2006)讨断增加。与此同时，财务报告编制者仍然不具备稳健论了会计准则与其它制度因素(法律/司法系统、证券的动机。这导致人们自然会问：在财务

4、报告编制者稳法、政治经济和税收体制)对盈余稳健的共同影响，健动机未提高的情况下，仅提供稳健会计规则是否能对会计准则及其它制度变量对会计稳健的影响进行了导致稳健的财务报告？若回答是肯定的，表明会计准联合检验，但未单独讨论会计准则对盈余稳健的重要则对财务报告起主要作用，改进会计准则就能改进财[6-7]程度。Ball等(2003)改进了上述设计，研究了同属务报告的质量，我国会计准则进一步国际化就是有意英美法系下不同财务报告编制者动机对盈余稳健的影义的。若回答是否定的，表明会计准则至少需要其它[8]响。作者选取香港、马来西亚、新加坡

5、和泰国四个东影响财务报告编制者动机的制度环境因素的同步改亚国家和地区为样本进行研究，上述四个国家和地区革，单纯会计准则无法达到改进财务报告的目的。因因历史原因所实施的会计准则都源于英美法系，但其此，对上述问题的不同回答决定了我国会计改革未来财务报告编制者动机与大陆法系国家类似。研究结果发展方向。表明这四个地区盈余稳健程度与大陆法系类似，远远本文以1994-2008年企业会计制度改革为背景，低于英美法系。研究在财务报告编制者稳健动机不足的情况下，企业上述经验文献结果，引起了Ball等(2003)和会计制度改革对盈余稳健的影响。

6、由于会计制度与财Holthausen(2003)的争论———会计制度与财务报告编务报告编制者动机对会计稳健影响的关系不明确，文制者动机对盈余稳健的影响是相互补充还是相互替章并不试图提出假设，而仅进行经验性分析。[8-9]代。Ball等(2003)认为会计制度与财务报告编制者二、文献回顾与制度背景分析[8]动机二者相互补充(简称相互补充观)。仅会计制度本（一）文献回顾身并不能决定盈余稳健程度，财务报告编制者动机和——————————收稿日期：2009-12-15基金项目：教育部人文社科基地重大项目“中国财务会计概念框架”(05

7、JJD630009)作者简介：胡念梅，厦门大学讲师，博士，主要从事财务会计理论研究；翁健英，厦门海洋职业技术学院副教授，主要从事财务会计理论研究。江西财经大学学报趦趮江西财经大学学报2010年第2期总第68期会计制度共同决定盈余稳健程度。即使会计准则本身份制试点企业会计制度》，但该会计制度也未提出更稳稳健，但若财务报告编制者没有稳健的动机，企业财健的会计规则。由于对坏账准备的有限计提及对历史成务报告仍不可能稳健。然而，Holthausen(2003)以本的遵守，导致我国1992-1997年稳健会计规则有限。Ball等(200

8、3)文中的样本期间国际会计准则本身质量第二次，股份有限公司会计制度的颁布与实施不够高为理由对其结论提出异议，并认为会计准则和(1998-2000)。1998年财政部发布了《股份有限公司会财务报告编制者动机二者可能相互替代(简称相互替计制度———会计科目和会计报表》。该制度最突出的[9]特点