基础精讲班 第三章 税收法律制度(二).pdf

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1、第三章税收法律制度（二）主讲老师：孙文静第二节主要税种一、增值税（一）增值税的概念与分类1.增值税的概念：是对在我国境内从事货物销售或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征税的一种流转税。2.增值税的分类：根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，可以分为：（1）生产型增值税：不允许扣除（2）收入型增值税：允许扣除折旧部分（3）消费型增值税：允许全额扣除我国原来开征的是生产型增值税，2009年1月1日后全面改征消费型增值税。（二）增值税一般纳税人1、属于一般纳税人的情况：（1）年应税

2、销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（2）会计核算健全，年应税销售额不低于30万元的工业小规模企业。（3）总机构为一般纳税人的工业性分支机构。（4）新开业的符合一般纳税人条件的企业。（5）已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成一般纳税人。（6）个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。（二）增值税一般纳税人2、不属于一般纳税人的情况：（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。（2）个人。（3）非企业性单位。（4）不经常发生增值税应税行为的企业。（三）增值税税率1、基本税率。17%2、低

3、税率。小规模纳税人——13%。（1）粮食、食用植物油、鲜奶。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（5）国务院及其他有关部门规定的其他货物。3、零税率——出口货物。（四）增值税应纳税额增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额1、销项税额。2、销售额。为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收

4、款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。13、进项税额。（五）增值税小规模纳税人认定标准：1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万以下的。2、除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万以下的。3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（六）增值税征收管理1.纳税义务发生的时间（1）一般规定。a.销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时

5、间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开发票的，为开票当天。b.进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。c.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（2）具体规定。a.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；b.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；c.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；d.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工

6、期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；e.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；f.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；g.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。2、纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1

7、个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。3、纳税地点a.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。b.固定业户到外县销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的

8、主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。c.非固定业户销售货物或者应税劳