从会计角度浅谈安然事件

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1、从会计角度浅谈安然事件肖潇(成都理工大学商学院610059)一第三：会计制度规则落后于时代的发展。就以特殊目的实体、引言：安然事件和中国证券市场多起造假事件——银广夏、蓝田等为例，其为91年的会计准则中的内容，并且还是最先用于租赁公的发生至今已然12个年头，12年中世界会计界都在挫败和变革中司。当今社会经济发展迅猛，旧的准则哪里能完全沿用到当时的逐渐成长，投资人对上市公司和会计师事务所的信心也在恢复当美国，这就让不法分子有机可乘了。中。但令人遗憾的是，近年来例如万福生科等会计造假事件依然第四：准则存在很多漏洞。比如说合并

2、报表的范围。在中国，层出不穷，我国现在同样面临诸多会计问题。本文旨通过对安然只要拥有51％以上的股权就必须合并报表。安然时期的美国则不事件会计造假手法的简单剖析浅谈避免会计造假的对策。然，就算股权达到了80％，但是在某种条件下若一开始就没有合并二、安然事件造假手法：报表，就可以在相当长的一段时间内都不合并报表。这是一个巨手法一：创立离岸公司。离岸公司具有保密性、减免税务负大的漏洞。担、无外汇管制的特点。这一手法突破了两条局限：一、行业局限，第五：信息披露不完全。安然年报附注里曾有这样一句话“管安然不断地扩展业务，包括宽带

3、、能源交易等，进入了全新领域；第理层必须做出估计和假设，从而影响资产、负债的报告金额或有资二，国界限制，把会计模式突破了国界，逃脱了国界对一个公司的产和负债的披露，以及报告期内的收入和费用金额。实际结果可有效监管。安然经营期间就创立了900多家离岸公司以达到其避能不同于这些估计”，附注中并没有把估计和假设的内容写完全。税的目的。而且就主表来说，它也有巨额债务未予以披露。这就是很典型的手法二：安然模式核心的两点，就是把亏损转移到账外——即信息披露不完全了。表外业务，让账外的收入进入到账内。其具体做法是：发起特殊目四、针对存

4、在漏洞的对策的实体(SPE)，创立关联方企业。美国会计准则规定，只要非关联(一)、着力提高从业人员的素质。方持有的权益价值不低于SPE资产公允价值的3％，企业就可以从业人员的素质包括业务素质，比如培养专业技能强的人才，不将其资产和负债纳入合并报表。如此一来，安然公司通过关联懂法、懂会计、懂证券的复合型人才。但最重要的是提高会计人员方交易自下而上就“传递”了报酬，自上而下“传递”的则是风险。的职业道德修养。“律师为客户辩护不遗余力，而会计师是公众的安然公司通过建立表外披露的特殊目的实体，在财务方面实看家狗。”——会计既然扮

5、演了公众看家狗的角色，就应不仅具有现了：(1)通过夸大资产和利润来粉饰财务报表；(2)避免增加表“看家”的能力，还需要绝对地忠诚。内的负债，从而维持安然公司的贷款利率。(3)调动资金链，调整(二)、加强监管，健全会计职业道德自律机制。现金流发生的时点，调整一定时点上的资产和负债的比例来维持引入司法界的力量、媒体的力量、公众的力量，加强监管。安股票价格持续的上涨。然事件后美国颁布的《萨班斯·奥克斯利法案》绝对为所有会计由此安然的收入其实是来自三方面：阳光交易下真正的收入；人员和审计人员敲响了一记警钟。由于账外承担了亏损使账

6、内赚了钱；账内的信用额度支撑着账外(三)、充分披露会计信息。的信用额度，然后让账外的贷款成为账内的利润。我国会计准则规定，对资产负债表、利润表、现金流量表和所手法三：滥用会计准则。首先，安然在2000年创立了4家有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及SPE，发行了1．72亿美元股票，在没有收到认股款的情况下，贷记对未能在这些报表中列示项目的说明等，企业应该按规定披露在“实收资本”，借记“应收票据”，而正确的做法是视为股东欠款，作财务报表附注上，很重要的就是要披露母公司以及集团最终母公为股东权益的减少。其

7、这一做法导致公司股东权益虚增。再者，司的名称。此项规定就很好地防范了像安然事件一样利用关联方利用衍生金融工具。安然以期货、期权市场和衍生金融合同把能虚增利润的不实行为。当然，公众或者说是股民期待的应该是更源商品“金融化”。其中最大的问题是会计准则对如何估价这些加公开、透明的财务报告，以此来做出正确的投资决策。资产并没有明确的规定，会计师们也不知道该如何正确评估资产。(四)、会计准则要与时俱进，不断完善会计准则。安然就采用了当日市价准则来操纵利润。我国已经在2006年制定了新的会计准则并于2007年开始正通过以上种种踩线越

8、界的手法，安然取得了斐然的“成果”。式实施，其中对固定资产增值税是否单列等情况都做了全新的说安然在9r7年以来隐藏债务25亿美元，虚报盈余5．86亿美元。明，体现了与时俱进。三、纵容会计造假存在的漏洞(五)、明确财务报告责任。‘第一：从业人员素质存在差异。这里的素质就包括了职业道新会计准则规定，单位负责人要在财务报告