关于我国金融税收政策若干问题的研究.pdf

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1、BENKANZHUANGAO《税务研究》2002年第11期总第210期关于我国金融税收政策若干问题的研究□国家税务总局金融税收政策研究小组内容提要：金融市场的培育和完善是市场经济发展的重要环节，金融税收政策是影响金融市场健康发展的重要因素。我国自1994年税制改革以来，金融税收政策曾进行过多次重大调整，包括企业所得税税率、营业税税率和股票交易印花税税率的调整等。但是现行金融税制仍遗留有明显的计划经济时期的痕迹，不符合社会主义市场经济的要求。金融领域中许多问题的发生与现行金融税制的不健全有关，特别是在我国加

2、入世界贸易组织以后，金融行业对外开放步伐加快，国内金融企业将面临国外同行竞争的巨大压力。本文建议：一是在扩大征收范围的基础上，进一步降低金融企业的营业税负担；二是将一些新的金融业务和金融衍生工具纳入征税范围；三是在适当时机进一步降低直至取消证券交易印花税，并对证券交易所得征税；四是统一、规范内外资企业所得税，降低税负，促进内外资金融企业公平竞争和健康发展。一、我国现行金融税制不够合理，税负一般按涉及的交易额（如贷款合同金额）全额计征，因此，从实现的营业收入角度看，印花税也占有一定的税负比例。②偏高综合考虑

3、营业税、城建税、印花税和教育费附加，即在我国从事金融业务，主要涉及营业税、城市维护建使营业税税率下调至5%，一般金融业务的流转税综合税负设税（以下简称城建税）、印花税、企业所得税、个人所得也在5.5%以上。③特别是股票交易印花税税率，虽然2001税和具有税收性质的教育费附加等税费。其中，营业税、城年11月已下调，即A、B股分别从4‰、3‰统一降为2‰，建税、印花税和教育费附加，从性质上说都属于在交易环但与其他印花税税率比较，仍然很高。这样，金融机构从节征收的流转税。事证券买卖，既要缴纳营业税、城建税及教育

4、费附加，又(一)流转税负担要缴纳税率相当高的印花税。目前，不论从事何种应税金融业务，原则上都统一按由于以下几方面的原因，我国金融行业的流转税实际“金融保险业”税目征收营业税，并按营业税税额①附征城税负会更高。（1）营业税是按营业额全额征税，而不是按建税及教育费附加。净额（即价差）征税，更不是像增值税那样只对增值额征1.营业税税率2002年为6%，2003年降为5%。税，即金融服务所消耗的投入物所含的进项增值税额并不2.城建税税率因纳税人所在区域而不同，在市区的，税能得到扣除。对金融业征收营业税，不允许抵扣

5、购进品所率为7%，在县城、建制镇的，税率为5%，在其他区域的，含的增值税，实际上金融业承担了营业税和增值税的全部税率为1%。由于金融机构一般都坐落在城市或县城、建制负担。（2）营业税税基还包括收取的价外费用，因此，一镇内，实际适用税率多为7%或5%。些实际并不构成企业收入的代收费用，如证券公司为证券3.教育费附加统一按3%的附加率征收。交易所代扣代缴的过户费、开户费等，也纳入税基征收营印花税则因交易凭据的不同，税率和税基都不尽相同业税。（3）我国金融机构，特别是各大商业银行，资产质（详见附表）。虽然与其他

6、税种相比，印花税税率很低，但它量较差，不良贷款率高，但营业税原则上是按权责发生制①目前是按以5%税率计算缴纳的营业税税额附征。②例如，按1年期贷款利率5.85%计算，银行发放一笔贷款的印花税成本占其贷款利息收入的比例为0.85‰（0.05‰÷5.85%=0.85‰）。③仍以1年期贷款为例：以利息作为税基，贷款业务的城建税和教育费附加的负担一般为0.5%[=5%×（7%+3%）]，印花税负担为0.85‰，加上营业税负担5%，合计约为5.585%。24BENKANZHUANGAO《税务研究》2002年第11期

7、总第210期附表：我国金融保险业流转税情况②营业税及附加(%)印花税(‰)序号金融机构征收范围税基营业税税率%城建税税率%教育费附加率%税基税率%①①贷款利息收入6→57、5或13贷款额0.051银行买卖外汇价差同上同上同上非寿险保费同上同上同上保费12保险公司③寿险保费免征代理业务业务收入6→5同上同上3证券公司证券自营买卖价差同上同上同上股票交易额24租赁公司融资租赁租金收入同上同上同上租赁金额0.05或1发行基金不征5基金管理公司买卖证券价差暂免股票交易额2注:①银行间同业拆借，免征营业税和印花税；

8、金融企业转贷外汇业务按利差征税。②印花税是对立据双方或交易双方征收的。③需经国家税务总局批准。的要求征税的，因此，在滞收利息比率较高的情况下，银如,英国对股票买方征收印花税，丹麦对股票的卖方征收行对大量应收未收利息需用营运资金垫付税款，银行实际证券交易税，税率都为交易价格的0.5%；有些国家的税实现的利息收入所承担的税负就要比法定税率高。虽然对率则比我国下调后的实际税负还低。例如：法国对在股票此政策上已有所考虑，①但是问题并没