从国际比较看我国研发税收激励政策的特征与问题

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1、第30卷第24期科技进步与对策VO1．3ONO．242O13年12BScience&TechnologyProgressandPolicyDec．2O13从国际比较看我国研发税收激励政策的特征与问题孙莹，顾晓敏(东华大学旭日工商管理学院，上海200051)摘要：越来越多的国家将税收激励引入企业研发活动，同时许多国家也在修订已有的研发税收激励措施。梳理了英、美、日、新等4国的现行政策，并从税种、对象、环节、方式4个方面对我国政策进行统计分析，通过国际比较指出其存在的问题与不足，进而提出完善我国税收激励政策的建议。关键词：税收激励政策；研发

2、政策；国际比较DOI：10．6049／kjjbydc．2013010805中图分类号：F124．3文献标识码：A文章编号：1001—7348(2013)24—0143—05活动：①购买或租赁PIC自动化设备；②培训员工；③1主要OECD国家研发税收激励政策获得知识产权；④登记专利、商标、设计和植物新品种；⑤研究与开发活动；⑥对已批准的设计方案投资。研究与开发(R．D)活动在企业创新过程中具有重其特点是在复杂的多层体系下为企业提供加计扣要的战略地位。RD投入的高风险性和不确定性以除。具体包括：①400的税收减免或补贴。前述6项及R＆D成果

3、的溢出效应会提高企业RD投入的成活动每个纳税年度不超过400000美元的合格费用可本和风险，使得企业RD投资市场失灵口]。因此，企享受400的税收减免或补贴，超出400000美元的部业的研发活动客观上需要政府的政策支持。税收激励分可100税收扣除(在新加坡发生的合格研发费用，由于更倾向于利用企业和市场的力量，具有普惠性，因超出400000美元的部分可150扣除)；②现金转换选而被世界各国政府普遍采用]。目前，越来越多的国家择权。为了鼓励可能受制于资金限制的小型成长型企开始实施研发税收激励政策，优惠幅度也大幅上升，许业创新并提升生产力，企

4、业可选择将PIC税收抵免转多国家对企业研发的间接投入规模已超过直接投人规换为现金补贴。其中，2O11年和2012年的转换比例为模。3O，2013—2015年该转换比例提升至6O。OECD的《科学、技术与产业计分榜2011》显示，1．2日本研发税收激励政策OECD成员国中实施研发税收激励政策的国家已从日本目前执行的研发税收抵免政策出自2008年1995年的12个提升至目前的26个。各国从本国的特的《日本税制改革大纲》，其特点是对中小型企业和大点与国情出发，根据不同的侧重点制定符合本国研发型企业分别提供不同的应纳税额抵免激励，此外还有活动发

5、展的税收激励政策，以期最大程度地发挥税收适用于所有规模企业的额外抵免。日本的研究开发税的调节与激励作用。本文选取新加坡、日本、美国和英制由《关于试验研究费总额的税额抵免制度》、《关于特国等4个国家，重点分析其研发税收激励政策。别试验研究的税额抵免制度》、《加强中小企业技术基1．1新加坡研发税收激励政策础税制》和《增加试验研究费的税额抵免制度》等4项新加坡政府于2010年政府预算中首次提出“生产制度构成。从激励形式来看，日本的研发税收激励政力与创新优惠”(PIC，ProductivityandInnovationCred—策有总量型和增量

6、型税收抵免。中小型企业可享受研it)，并在2011年和2012年的政府预算中进一步提高抵发支出总额12的抵免。大型企业可享受研发支出总免额度，使PIC计划得到强化。PIC计划在20l1—额8～1O的抵免。若研发费用有大幅度增加或超2015年度内有效，主要针对6种处于创新价值链上的过平均销售收入的10，则企业还可享受额外抵免。收稿日期：2013—03—19基金项目：中央高校基本科研业务费专项基金项目(CUSF—DH～D一2013039)作者简介：孙莹(1986一)，女，湖北松滋人，东华大学旭日工商管理学院博士研究生，研究方向为创新管理、绩

7、效评价与管理；顾晓敏(1961一)，女，浙江象山人，东华大学旭日工商管理学院教授、博士生导师，研究方向为创新管理·144·科技进步与对策2013为了鼓励中小型企业的发展和人才培养，日本政研发税收优惠政策，《财政法2002》规定了对大型企业府规定中小型企业购买或者生产用于国内制造业、建的研发税收优惠政策。英国现行的加计扣除政策便是造业等特定事业的新机械设备，可享受特别折扣或税在上述政策的基础上，对扣除比率进行调整而形成的，收抵免，并对企业的教育培训费支出有8～12的税其特点是根据企业规模的大小，提供不同程度的研发收抵免。此外，2010年《

8、税制改革大纲》引入一项针对税收优惠。英国提供两种从量计征的激励政策，包括：研发中心的新税收激励政策，向在本国设立地区总部①中小型企业，即不到500名员工，且总收入不超过1和研发机构的外国公司提供可观的税收优