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1、5中国海洋大学学报6(社会科学版)2008年第1期JOURNALOFOCEANUNIVERSITYOFCHINA(SocialSciencesEdition)NO.1.2008*关于上市公司会计信息质量状况的实证研究王竹泉安青菊(中国海洋大学管理学院,山东青岛266071)摘要:基于计量观,通过对2002)2006年中国上市公司披露的会计信息报表数据的分析,考察了基于/利益相关者共同治理0理念的5上市公司治理准则6实施后上市公司会计信息质量。研究发现2002)2005年会计信息质量比1998-2000年有显著提高,而2006年的数据表明,资产反映质量和利润总额反映质量两方面都有所
2、下降,值得引起关注。关键词:利益相关者共同治理;会计信息质量;上市公司中图分类号:H0-06文献标识码:A文章编号:1672-335X(2008)01-0033-07一、引言计信息质量状况有一个整体把握。自20世纪初上市公司造假事件的频繁出现,内二、文献综述部人控制、大股东侵害中小股东利益问题的日益严对企业会计核算制度改革的成果和企业会计核重,上市公司的会计信息质量受到了广泛的关注。算信息质量状况进行评价,国内的实证评价分析研政府和理论界都提出了不少改革上市公司会计监督究较少,多是通过规范研究得出结论。体制的方案。2001年,我国集中出台了5企业会计王跃堂、孙铮、陈世敏(2001
3、)以1997年和1998制度6和多项重要会计准则,堪称中国会计准则变迁年上市公司披露的会计信息为研究样本,利用会计史上的重要分水岭。2001年8月16日,中国证监信息的市场反应,分别从信息观和计量观的角度,对会发布了5关于上市公司建立独立董事制度的指导会计信息的市场反应进行了实证分析,得出了会计意见6(为了行文方便,以下简称5指导意见6),建议信息对于证券市场的投资者是有用的等不少有益结上市公司应当建立独立董事制度,并要求各境内上论。但其研究的范围主要是资产减值政策的执行及市公司按照5指导意见6修改公司章程,聘任适当人其市场效应,所选取的样本时间跨度不够充分,不足[1]员担任独立
4、董事以保护中小股东的利益。以评价会计制度改革对会计信息质量的影响。2002年1月,中国证券监督管理委员会、国家王竹泉(2003)以1998-2000年中国上市公司经济贸易委员会联合发布了5上市公司治理准则6,披露的会计信息为研究样本,基于计量观,对上市公对控股股东的行为进行了规范,对保障中小股东利司会计信息质量进行了研究评价,认为该期间虽然益作了安排,并首次对其他利益相关者参与公司治上市公司利润总额的总体质量反映不高,但盈余反理作了规范,/利益相关者合作与共同治理0逻辑贯映质量的总体趋势是好的,也说明上市公司的会计穿准则始终。故本文选择一个会计准则和会计制度监督和政府对上市公司的
5、会计监管收到了一定成[2](P302-318)相对稳定的时期(2006年2月15日财政部发布了效。新的企业会计准则体系,自2007年1月1日起在上刘峰、吴风等(2004)以价值相关性作为会计信市公司开始实施),以2002)2006年中国上市公司息质量的替代变量,并未发现价值相关性在1995-披露的会计报表数据为研究样本,拟对5上市公司治2002年度间有稳定一致的变化趋势,认为会计信息理准则6指导下的上市公司会计信息质量做出评价,质量没有反应会计准则的改进是缘于法律风险的缺对/利益相关者共同治理0理念指导下的上市公司会失。笔者认为其研究选取的期间会计准则、企业外*收稿日期:2007
6、-10-20作者简介:王竹泉(1965-),男,山东栖霞人,中国海洋大学管理学院教授,主要从事会计理论研究。33部环境等均有重大变化,数据无法反映由会计准则变化应全部归结为会计核算制度及其执行情况变化[3]的改进带来的会计信息质量变化。的效果。高永琦、冉茂盛(2006)以2001-2003年年报H3:在样本量足够大的情况下,全部上市公司中因为资产减值会计处理不当而被注册会计师出具的营业外收支净额应在0点上下基本呈对称的分布非标准无保留审计意见的上市公司为研究样本,考该假设说明,在样本量足够大的情况下,如果上察了自2001年全面实行/八项计提0会计政策的执市公司的营业外收支净额明显
7、成不对称分布,则预行效果,得出了亏损上市公司、扭亏上市公司和被特示其中有利用偶然性交易操纵盈余的现象。这种不别处理的上市公司更加有可能利用资产减值会计进对称分布越明显,盈余被操纵的程度越高。[4]行盈余管理的结论。于瑾慧(2006)也在其硕士学H4:在营业利润为正和营业利润为负的上市公位论文中以2001-2003年沪、深两市所有亏损的上司之间,其营业外收支净额与营业利润的比例关系市公司作为研究样本,对资产减值会计政策与盈余应基本相同管理进行了实证研究,证明了,这些上市公司的确是该
