财务报表列报准则修订前后比较分析.pdf

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1、□湖北省优秀期刊财务报表列报准则修订前后比较分析余莉（副教授）（湖北财税职业学院会计系武汉430064）【摘要】修订后的《企业会计准则第30号——财务报表列报》相比原有的旧准则行文更加完整规范，强调了财务报表各组成部分的重要程度，对相关列报要求的表述更具科学性和包容性。新准则与旧准则相比，增加了财务报表列报对持续经营能力的评价标准、终止经营的披露规范以及报表项目重要性原则的判断，并引入了综合收益的概念，更加符合实务中的具体要求，并且体现了与国际会计准则的深入趋同。【关键词】财务报表列报持续经营重要性终止经营综合收益为了进一步规范我国企业会计准则中关

2、于财务报表二、新准则中相关内容的表述更严谨科学列报的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与旧准则第二条仅仅界定了财务报表的组成部分，新国际财务报告准则的持续趋同，根据《企业会计准则——准则第二条除了界定其组成部分以外，针对实务中对各基本准则》，财政部对《企业会计准则第30号——财务报个组成部分存在的厚此薄彼态度，特别强调：“财务报表表列报》进行了修订，于2014年1月26日对外发布，自上述组成部分具有同等的重要程度。”2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围旧准则第四条指出企业不应以附注披露代替确认和内施行，鼓励在境外上市的企业提前

3、执行。财政部于2006计量，新准则第四条除了延续以上要求外，还追加补充：年2月15日发布的《财政部关于印发〈企业会计准则第“不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会［2006］3策而纠正。如果按照各项会计准则规定披露的信息不足号）中的《企业会计准则第30号——财务报表列报》也同以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况和时废止。经营成果的影响时，企业还应当披露其他的必要信息。”2014版的财务报表列报准则（以下称新准则）相比旧准则第五条阐述了“企业经营业务的性质发生重2006版的财务报表列报准则

4、（以下称旧准则）主要有以下大变化后”可以变更财务报表项目的列报。新准则第八条几方面的变化。则进一步指出“企业经营业务的性质发生重大变化或对一、新准则行文更完整规范企业经营影响较大的交易或事项发生后”可以变更财务旧准则共计六章三十五条。第一章是总则，第二章是报表项目的列报。基本要求，第三章是资产负债表，第四章是利润表，第五旧准则第十四条指出：“流动资产以外的资产应当归章是所有者权益变动表，第六章是附注。旧准则没有附类为非流动资产，并应按其性质分类列示。”新准则第十则，没有在准则中列明施行时间，只是在“财政部关于印八条除了延续上述规范以外，更明确地指出

5、：“被划分为发《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通持有待售的非流动资产应当归类为流动资产。”旧准则第知”中提出“自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，十六条指出：“流动负债以外的负债应当归类为非流动负鼓励其他企业执行。”债，并应按其性质分类列示。”新准则第二十条同样延续新准则共计八章四十五条。第一章是总则，第二章是了上述规范，另外明确规定：“被划分为持有待售的非流基本要求，第三章是资产负债表，第四章是利润表，第五动负债应当归类为流动负债。”章是所有者权益变动表，第六章是附注，第七章是衔接规旧准则第二十条阐述“资产负债表中的资产类

6、至少定，第八章是附则。新准则进一步规范了综合收益和其他应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。”新准则第综合收益的列报，进一步实现了国际趋同，同时使会计准二十四条在旧准则规定的基础上，进一步指出“按照企业则更具有操作性。的经营性质不切实可行的除外。”旧准则第二十二条指出新准则与旧准则的框架体系比较见下页表。“资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动□·116·2014.4新智慧·财经□新准则与旧准则框架体系比较表旧准则新准则章条内容章条内容第一条制定目的第一条制定目的第一章第一章第二条财务报表的含义和内容第二条财务报表的含义和内容总则总则第

7、三条适用其他列报准则的例外第三条本准则的适用范围以及使用其他准则的例外第四条以持续经营为基础编制报表第五条管理层应当评价至少12个月的持续经营能力第四条以持续经营或其他基础编制报表第六条表明持续经营是否合理的迹象规范第七条现金流量表及其他报表的编制基础第五条财务报表列报应当保持一致可比性第八条财务报表列报应当保持一致可比性第二章第二章性质或功能不同的项目应当在财务报表中单基本性质或功能不同的项目应当在财务报表中单基本第九条第六条独列报要求独列报要求第十条重要性的含义及判断标准第七条财务报表相关项目相互抵销的规范第十一条财务报表相关项目相互抵销的规范

8、第八条财务报表项目提供比较数据的规范第十二条财务报表项目提供比较数据的规范第九条财务报表表头披露内容第十三条财务报表表头披