从合并绩效角度看会计处理方法的选择

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1、—■臻◇从合并绩效角度看会计处理方法的选择刘业美摘要：企业合并的会计处理方法一直以来都是实务界和会计理论界所共同关注的热点问题，合并会计处理方法的不同选择会导致不同的会计结果。通过对权益法和购买法进行差异对比分析，提出对权益法使用范围进行严格界定和完善企业合并准则；考虑无形资产的入账管理；避免管理当局滥用会计原则的可选择性以确保投资者利益。关键词：合并绩效；会计处理方法；选择当今世界，经济全球化的步伐在不断加快，合并成次，对合并前利润和费用的处理有所不同。购买法下，被为了企业迅速扩大规模、实现飞速发展的一个重要途合并企业在合并前的利润不能纳入合并利润表中，只有径，越来越多的中国企业也加大了合并

2、的步伐。跨国合合并后的利润才并人合并利润表中。费用的处理则将直并不断增加，合并规模日益扩大，合并的形式以及内容接费用计入合并成本，间接费用计人期间费用。权益结也更加的复杂，企业合并在会计处理方法上的选择同时合法的处理则不同，不管何时发生合并，被合并企业的也就成为了人们关注的一个焦点。结合合并绩效来研究全年利润都应并入合并利润表中。合并时发生的所有直企业合并会计处理方法的选择具有现实的意义。通过对接费用、间接费用都统一算作合并的当期费用。两种合并会计处理方法进行差异比较，分析其对企业绩第二，会计后果上的差异。黄世忠等(2006)在对合效的影响，进一步为企业合并会计处理方法的选择和使并会计处理方法

3、研究中提到：“由于会计处理的不同，权用提出相应的建议。益结合法和购买法对资产负债表、利润表和相关的财务一、企业合并会计处理方法指标会产生不同的影响。”并将这种现象定义为会计后果。1．企业合并会计处理方法的发展历程首先，对资产负债表的影响。一般情况下，购买法处理后2004年，国际会计准则理事会和财务会计准则委的合并财务报表资产总额比权益结合法下确认的要大。员会共同制定发布IFRS3《企业合并》，要求废止权益法其次，对利润表产生的影响。一般来说，当企业合并不是在企业合并行为中的应用，正式开辟合并会计准则国际在期初(年初)而且被合并企业在合并前有利润的情况趋同之路。下，则购买法下确认的合并财务报表利

4、润比权益结合法2006年，我国财政部正式发布的《企业会计准则》，下的要小。这是由于购买法只计入了被合并企业合并日对企业合并的会计处理采用“二元制”结构：根据合并的后实现的利润，可权益结合法计算合并利润时需要考虑企业是否受同一方或相同多方的最终控制，将合并分为的是被合并企业整个会计年度的利润。这也说明在实际同一控制下与非同一控制下两大类。前者采用权益结合过程中可能会有一些企业利用权益结合法来进行利润法，而后者则采用购买法。我国保留权益结合法是与现阶操纵。段的国情相适应的，若盲目追随会计准则国际趋同，可能第三，会计信息质量的差异。总体说来，会计信息质不实反映企业绩效，从而影响会计信息披露的可靠性。

5、量主要体现在会计信息的四个层面：可靠性、相关性、可2．购买法和权益结合法的差异比较比性以及成本效益关系。从可靠性角度来看，购买法是购买法和权益结合法在会计处理、会计后果及会计对企业合并交易的经济实质的真实体现，引入公允价值信息质量方面存在差异，下面将具体分析，以便更好理计量被合并企的资产和负债，权益结合法则按照账面价解和区分这两种企业合并会计处理方法。值，依据历史成本原则来计量资产负债，这些账面价值第一，会计处理方法上的差异。首先，计价基础不同信息是不可靠的、不完整的。所以，购买法的会计信息可是购买法和权益结合法最根本的区别。购买法认为合并靠性和相关性都更强一些。从可比性来看，购买法下对后被合

6、并企业不具有资本的经营权，所有权发生了改被合并企业的资产负债引入公允价值进行计量，但对合变，持续经营的假设条件消失了，需要重新评估合并企并企业的资产负债却依旧采用历史成本原则，合并之后业的资产及负债，所以使用公允价值。权益结合法则认一产生的财务报表比较混杂。最后，从成本效益进行比较。为换股形式的合并，只是两方的经济资源联合，各自的购买法下企业合并发生的间接费用通常较高，但因购买资产以及所有者权益都没有改变，持续经营假设存在，法更具可靠性和相关性，报表使用者获益更大。权益结所以计价基础不发生改变，因此使用的是账面价值。其合法不用确认公允价值，不用分摊合并成本，合并成本48得到了大大的节省，但是财

7、务报告使用者以及合并企业所有者权益项目数额较小，净利润项目数额较大，根据的分析成本会大大增加。所以，购买法的信息更具有成净资产收益率=净利润／平均净资产，所以净利润较大本效益优势。而净资产较小时，得到的净资产收益率指标较大。而净二、合并会计处理方法对合并绩效的影响资产收益率是评价企业盈利能力的重要指标，因此权益既然购买法和权益结合法存在诸多差异，那么二者结合法可以定量地提高企业盈利能力。对企业绩效