从资产计价角度看企业合并会计方法选择

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1、从资产计价角度看企业合并会计方法选择【摘要】从计价基础的角度看，购买法和权益结合法本质上坚持的都是历史成本基础。由于历史成本基础存在缺陷，无论购买法还是权益结合法，都不是真正科学的合并会计方法。而动态反映观下的新起点法，从合并开始就不断地在每一个报告时点上对所有资产进行价值重估，按报告时点的公允市价对全部资产进行重新计价，是真正科学的合并会计方法。【关键词】合并会计方法新起点法计价基础反映观一、企业合并会计方法演变历史简述以取代1998年的《国际会计准则第22号——企业合并》20世纪初，美国掀起了第一次并购浪潮。从第一次并购

2、（IAS22），以宣布正式取消权益结合法。浪潮掀起开始，与不同的并购方式相适应，权益结合法和购买二、新起点法的出现法就出现了。按照最初的思想，购买法适用于一家公司收购另1981年，国际会计准则委员会（IASC）发布了《企业合并》一家公司的企业合并行为，并购中要求一家公司是买主（或被（征求意见稿），提出了“新实体法”，并将它定性为权益结合法看做买主），另一家公司是卖主（或被看做卖主），所有权必须的备选方案。新实体法是新起点法（又被称作“重新开始法”）从卖方公司转移到买方公司。权益结合法则适合于两家或两的雏形。家以上公司通过权益

3、性证券交换而实现权益结合的企业合并新实体法源于企业合并产生一个新实体的观点。它认为，行为，由于这种合并是在没有进行资源支付的情况下完成的，所有参与合并的企业在合并完成后都不复存在，合并双方的所以不能区分收购方；并购后，参与并购的各方仍然继续维持净资产全部转移到一个新实体中。在2002年4月的讨论中，以前的经营状况，因此没有必要改变各方原来的会计基础。IASB认为，所有企业合并均应按购买法核算，但遭到了日本到20世纪40年代，换股合并开始大量涌现，权益结合法委员的多次反对。日本委员认为，日本的许多企业合并根本无成为企业合并中普

4、遍采用的方法。由于理论界和实务界的强法确定购买方和被购买方，因此强烈主张将权益结合法作为烈要求，1950年美国注册会计师协会（AICPA）所属会计程序备选方案予以保留。对此，IASB的其他成员承认，在特定情况委员会（CAP）发布第40号会计研究公报，正式将权益结合法下确实无法辨认购买方，但他们坚持认为此时应当采用“新起列入合并会计方法。由于权益结合法可以显著增加合并报表点法”而不是权益结合法：将合并后的主体看做一个全新设立收益，到20世纪60年代，在企业合并中权益结合法的使用已的主体，并按公允价值对参与合并各方的资产、负债和

5、净资产经到了泛滥的程度，引发了理论界的激烈批评和证券交易委进行计量。员会（SEC）的强烈不满。面对双重压力，AICPA于1959年成1991年，FASB在《讨论备忘录：新基础会计》中提到了立的会计原则委员会（APB）在1970年8月发布了第16号意“新基础会计”，并提出“新基础会计”表现为“初始会计”。之见书（APBNo.16），对权益结合法的使用提出了12项限制性后，FASB要求，从1991年1月1日起，所有在规范要求内的条款，并于当年10月31日开始生效，以期对权益结合法的滥公司，都要采用“初始会计”，从而使新起点会计首

6、先在美国破用进行遏制。其后的统计表明，权益结合法在企业并购中的使产重组会计中得到了运用。FASB于2000年发布的第7号财用从1969年的48.7%逐步降低到1977年的28.9%，遏制效务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息与现值》果比较显著。但是，并购中的公司从没有放弃寻求使用权益结中，在论及公允价值（现值）的使用时，也提到了以后期间的新合法的努力。为防止公司滥用权益结合法的12个条款，仅截起点计量问题。种种迹象表明，在美国，新起点会计正逐步进至1973年底，AICPA就发布了39个关于APBNo.16的解释入研究

7、视野。公告，SEC也发布了3个会计系列公告作为补充指引。后来三、不同企业合并会计方法的计价思想的美国财务会计准则委员会（FASB）也为此花费了大量精力，从美国的研究看，FASB似乎认为购买法和权益结合法用于12个条款的咨询、解释和检查工作。到20世纪90年代，的核心差异在于商誉问题。众所周知，权益结合法是以合并各第五次并购浪潮的出现使得权益结合法再次泛滥，在这种情方净资产的账面价值入账的，合并前各方的留存收益和合并况下，FASB于2001年发布了《财务会计准则第141号——企当年各方的收益都全部列示在合并报表中；而购买法则以

8、被业合并》（SFAS141），正式取消了权益结合法。国际会计准则并方净资产的公允价值列示在合并报表中，主并方净资产在理事会（IASB）也于2004年发布了第3号国际财务报告准则合并报表中仍以原账面价值列示，合并报表只列示主并方的阴窑10窑财会月刊渊会计冤援留存收益和合并后所获得的收益，所支