区域一体化协定与税收_李宏

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1、观察家札记区域一体化协定与税收李宏于广生自从上个世纪-+年代以来，全争端解决条款。定一般都是以现存标准为基础，球各地区以及跨地区的区域一体化全球化过程潜在地增加了税收’"#E和联合国标准税收公约就协议（.!/）不断增加，其一体化的管辖权的争端。管辖权之争说穿了是最基本的标准之一。双重征税协深度也不断加强。欧洲共同体已发也就是征税权之争。当今的国际法定（E339）的条款排除了源于税收展成为单一市场，并于0---年诞生对征税的法定权限没有硬性限制，问题的国民待遇和最惠国待遇。双了欧元，采用了共同的货

2、币。与此同征税权限还是基于国内立法程序，边投资协定（F!39）提供了国民待时，欧盟外的其他欧洲国家都在积这一程序处处体现了国家主权。国遇和最惠国待遇保障条款，但是源极申请加入欧盟，欧盟与东欧国家家基于收入来源地或者居住地（或于国民待遇和最惠国待遇的税收的入盟谈判已结束，欧盟已做好接者二者的结合）原则行使其征税权。问题却被排斥在外。国际投资协定纳东欧十国入盟的准备。同样地，东由于各国对定义、会计和收入确认和国际税收协定已经发展出了许盟十国也决定于*+0+年前，建成东规则存在认知差异，这样有可能导多

3、涉及征税权限的界定办法：例如盟自由贸易区。中国与东盟十国将致双重征税或者导致管辖权缺位。税收问题标准的例外、认可免税标于*+0+年前建成自由贸易区。在美税收问题没有成为国际投资协准、税收激励标准、跨国公司赋税洲大陆，有北美自由贸易区（&/12定B!!/9C的主要组成部分，主要是责任标准和区域跨国公司税收标3/）和南锥共同体（4".#’56.），由于双重征税协定DE339C的存在。准等。即使万一某国不存在双重征并且美国正在积极与北美自由贸易再就是，有关税收问题的内涵太复税的减免问题，例如：如果一国

4、不区（&/13/）外的美洲国家谈判自杂，涉及此问题的谈判往往拖延国存在税收，或者如果居住地国家单由贸易协定，准备建立从/789:8到际投资协定谈判进程，降低成功缔方面避免双重征税时，与居住地国3;<==8%><7%1?<@A的美洲自由贸易结协定的机会。虽然如此，在国际内法相比，税收协定通常能够提供区。投资协定中，存在各种各样税收标更为全面的保护，因为居住地国内随着区域经济一体化的发展，准条款，包括税收问题的例外。值法可随意修改。另外，一国可通过税区域间的投资和贸易不断增长，税得注意的一是利用税收

5、条款可作收协定创造新的商业机会。收问题已成为区域财经合作的瓶为行政征收的手段；二是若发展中当今国际社会，绝大多数国家颈。谈到国际税收首先要考虑的问国家组成区域经济一体化组织，对的征税管辖权都是基于国内的立法题是赋税收益如何在国家间进行分于来自于其成员国的投资者，税收程序。国际法对税收管辖权没有严配，这一问题的解决是签署国际税条款又可作为投资者激励措施；三格的界定，国际税法协定也没有限收协定的主要目的。对不同的收益是利用税收条款可对跨国公司的制缔约方的立法权限。税法立法原类别，国际税收协定制定了详

6、细的责任作全面陈述，以及作为制定区则有三种：一是基于收入来源地原分配规则。国际税收协定首先处理域跨国公司税收制度的基础等。国则征税；二是基于居住地原则征税；的问题是避免双重征税，同时也涉际投资协定的最终标准必定包含三是前两者结合原则征税。由于各及到非歧视规则、防止逃税、仲裁和避免双重征税条款。税收协定的制国或者地区的税收立法原则存在着·,*·!"#$%&’(%)$%*++,观察家札记原则上差异，在同一应税期间，对另外，协定一般还应有裁决条款@A1）中没有发挥主要作用，其部分同一应税事件，基于收入

7、来源地原（%&’()*’+,’*-./+01’），万一应用以上原因可解释为税收问题的高度专门则征税的国家和基于居住地原则标准还不能解决居住地决定问题，化特性，制定国际投资协定的投资征税的国家之间可能发生认知上可动用裁决条款解决争端。协定也专家与税收专家之间缺乏充分沟的差异，认知差异有可能导致双重对各种各样的应税收入作了严格通，双重征税协定（5BB1）的存在可征税，或者导致征税管辖权缺位。的界定。例如，把债券收益归入红部分地解决投资过程中遇到的税收管辖权之争问题引发一系列认知利分配，而不是作为利息

8、支付。例问题。因此，在国际投资协定中，有差异，这些认知上的差异是导致双如，2345标准规定：“红利收入源关税收的条款就没有成为其最主要重征税的根本原因。例如，收入划于参股权，可参与利润分享，这部的组成部分。截止到9::$年底，全分差异、会计标准差异、居住地定分收入不属于债务清偿范围”球缔结的双边和多边协定多达义差异和司法解释差异等。重叠的62345789::;7-<=->(!9?。多数情况9$""项（CD4BA579:::E）78但其中税收管辖权能够导致双重征税，同下，收入定义条款通常要参考基于