规范税务行政裁量权制度设计

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1、规范税务行政裁量权制度设计规范税务行政裁量权制度设计规范税务行政裁量权制度设计规范税务行政裁量权制度设计规范税务行政裁量权制度设计关键词：税务裁量权制度设计税务行政裁量权也称税务行政自由裁量权，是指税务机关及其工作人员在实施税务行政管理时，依照法律规定的范围、方式、幅度等内容，自主判断并合理选择具体税务行政行为的权力。税务行政裁量权作为税收行政职权的重要组成，是税务机关不可缺少的一项权力。运用得当，将有利于提高税务行政效能，维护国家和法律权威，提升纳税遵从，保护纳税人合法权益。反之，则会导致损害国家和法律公信，损害征纳关系，出现权力滥用和寻租，滋生腐败，违背社会公平正义。一、

2、税务行政自由裁量的种类因我国长期处于改革和发展时期，税收在国家中不可代替的特殊地位使国家赋予了税务机关较为广泛的自由裁量权，可简要归纳为以下几个方面：1．行政处罚裁量。（1）处罚与不予处罚；罚与不罚属于税务行政行为选择上的裁量，也是违法程度认定裁量的延续。对可以罚款行为的不予处罚，首先要情节轻微并及时纠正，没有造成危害后果或因税务机关的责任导致未缴或者少缴税款两种情况。但对其认定，没有一个量化标准。另外，停止出口退税权的处罚，税务也有停止或不予停止的自由裁量。（2）情节轻重；《税收征管法》和《发票管理办法》里，都有对“情节严重”的税收或发票违法行为从重处罚的规定，但什么样的情

3、节为“严重”，并没有具体标准，而由税务机关在实践中自由裁量。（3）处罚幅度。对处罚幅度的裁量，可说是税务行政自由裁量的重点，因每一项税务行政处罚都没有明确具体处罚金额，而是规定了一个处罚幅度，由税务机关酌情决定。2．涉税（违法）事项认定：如《企业所得税法》中合理的工资薪金支出、合理的劳动保护支出、特别纳税调整中税务机关可采取的合理调整方法等。还包括了行政处罚中违法程度的认定。3.应纳税额核定；在征管法、营业税条例、企业所得税法等税收法律法规中均规定了税务机关在核定应纳税额中的自由裁量权，包括核定方式、征收方式和应纳税额的裁量。4.行政行为选择；在征管法中，税务机关采取税收保全

4、、强制执行、责成纳税人提供担保、阻止欠缴税款的纳税人出境、行使代位权或撤销权、收缴发票或者停止发售发票等行为的条款都是只是“可以”而不是必须。另外，税务机关采取税收保全时可选择查封扣押或冻结银行存款，采取强制执行时可选择拍卖、变卖或从其存款中扣缴税款；对税务行政处罚，可选择税务机关强制执行也可申请法院强制执行。5.行政期限的选择；《税收征管法》、《行政许可法》、《税务行政复议规则》等相关法律、法规、规章都对税务行政许可、行政确认、行政审批、行政征收、法律救济等方面作出了办理时限的规定，只要不超过办理时限，具体的办理时间完全由税务机关决定。如对《征管法实施细则》第七十三条对限期

5、缴纳税款的时限规定为“最长期限不得超过15日”。而在实际工作中，税务机关确定的期限通常远低于这个期限。二、现实工作中自由裁量权的运用偏差及原因在实际工作中，税务自由裁量权的运用现状不容乐观，存在一定的偏差及随意性，亟待规范。（一）自由裁量权的运用偏差表现在：1.行政处罚裁量异化，存在行政不作为或滥用自由裁量权的行为。对税收日常管理性执法乃至税务稽查中的违法行为，在处罚与不处罚的界定、处罚的幅度宽严上，出现前后不一，裁量随意的情况。甚至有的税务执法人员为避免程序操作和资料收集的“麻烦”，故意隐瞒案件，查而不结，不形成案卷。使国家利益或纳税人合法权益遭受损害。2.涉税（违法）事项

6、认定随意。任意解读法律，把不合理的涉税行为认定为合理，情节严重的认定为情节轻微，偷税行为认定为欠税或不进行认定，甚至把税收违法行为滥用为“税务机关责任”，为税务行政相对人开脱，以补代罚，以罚代刑。3.应纳税额核定不公平、公正。反映在任意扩大核定征收范围，对达到应税所得率征收的采取核定应纳税额征收；对行业、地段、规模等定税指标相同的纳税人，进行差别定税且无任何说明。关系税、人情税还一定程度存在。4.行政行为选择随意。具体行政行为选择不严格、不严谨。应实施税收保全和强制措施的未实施，应收缴发票或者停止发售发票的未作相应处理，管理部门应移交稽查部门查处的未移交，稽查部门应移送未移送

7、公安部门追究刑责的未移送。5.行政期限选择随意。在办理税务登记、申请领购发票、减免税、法律救济等税务行政事项中，纳税服务意识淡薄，不但没有想纳税人所想、急纳税人所急，反而有意拖延甚至故意刁难纳税人，能够当场办结或提前办结的事项总是拖延至法定时限。（二）造成不合理现状的原因有：1.税收立法较为滞后；一是税收法定自由裁量权空间过大；二是税收法律、法规抽象概括和笼统性条款过多。靠主观判断执法导致执法合理性发生偏差，也为执法不公和权力寻租埋下隐患。2.税务执法人员综合素质不高；个别干部业务素质和执法水平低下，对