电子商务税收征管的国际借鉴研究

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1、电子商务税收征管的国际借鉴研究电子商务税收征管的国际借鉴研究电子商务税收征管的国际借鉴研究电子商务税收征管的国际借鉴研究电子商务税收征管的国际借鉴研究电子商务税收征管的国际借鉴研究电子商务税收征管的国际借鉴研究电子商务税收征管的国际借鉴研究电子商务税收征管的国际借鉴研究电子商务税收征管的国际借鉴研究电子商务税收征管的国际借鉴研究电子商务税收征管的国际借鉴研究电子商务税收征管的国际借鉴研究电子商务税收征管的国际借鉴研究电子商务税收征管的国际借鉴研究电子商务税收征管的国际借鉴研究【摘要】20世纪末，互联网在世界范围内迅速普及，电子商务这一新兴事物也随之崛起，极大地促进了全球经济的发展。然而，

2、就在人们享受着电子商务带来的无限商机和丰厚利润的同时，却不能忽视由此引发的税收问题——电子商务对传统税制产生的冲击。目前，各国正在积极研究应对电子商务的税收政策，许多发达国家已出台了相应的法律法规。我国电子商务起步较晚，在电子商务税收征管上手段相对匮乏。文章主要阐述发达国家、发展中国家以及国际组织对于电子商务的税收政策，并由此得出我国电子商务税收征管的启示。【关键词】电子商务税收征管国际借鉴20世纪90年代以来，随着互联网的普及和网络技术的成熟，电子商务迅速发展。根据联合国贸易和发展会议的统计，2011年全球电子商务交易额达到40.6万亿美元，而中国2013年电子

3、商务交易规模达到10.2万亿元。电子商务的发展极大的促进了全球经济的发展，但随之而来的税收问题也日渐突出，以无纸化、无址化、无形化、开界化、虚拟化为特点的电子商务给传统的税收体制和征管模式带来了巨大的挑战。面对这一问题，各国都在不断探索，寻求解决方法。一、发达国家的电子商务税收对策发达国家对电子商务税收问题的研究较早，目前主要形成了以美国为代表的免税派和以欧盟为首的征税派。美国作为电子商务应用最广泛普及率最高的国家，从1995年12月开始，便制定了与电子商务有关的税收政策，并成立了电子商务工作组，确立了制定电子商务税收政策的基本原则：政府的目标是支持并执行一个适用于电子商务发展的，可预知

4、的、始终如一的、简单的法律环境，避免对电子商务进行不适当的限制。1996年，美国财政部发表了《全球电子商务选择性税收政策》白皮书，主要探讨了电子商务的技术特征、应遵循原则和税务管理方法三个方面的内容。1997年7月1日，美国前总统克林顿发布了《全球电子商务纲要》，该纲要对电子商务征税确立了三项基本原则，号召各国政府尽可能地鼓励和帮助企业发展Internet商业应用，建议将Internet宣布为免税区。1998年10月，美国国会通过了《互联网免税法案》。内容主要包括：（1）三年内避免对互联网课征新税。（2）三年内避免对电子商务多重课征或税收歧视。（3）关于远程销售的税收问题。此外，该法案还

5、禁止对电子商务征收联邦税，指定互联网为免关税区等。2001年11月，美国国会通过决议，把互联网免税法案有效期再延长两年。2003年4月，美国部分参议员支持通过立法来进一步延长缓征互联网纳税的政策。1997年7月8日，有29个国家参加的欧洲电信部长级会议通过了支持电子商务的宣言（波恩部长级会议宣言），主张官方应尽量减少不必要的限制，帮助民间企业自主发展电子商务，以促进因特网业竞争扩大因特网的商业应用。这些文件，初步阐明了欧盟为电子商务的发展创建“清晰与中性的税收环境”的基本政策原则。1998年，欧盟委员会提出建议，要向在因特网上从事电子商务活动的欧洲消费者征收增值税

6、。欧盟最高执行官强调，欧盟不准备针对网络上的电子商务活动增加新的税种，但也不希望为电子商务免除现有的税赋，电子商务活动必须履行纳税的义务，否则将导致不公平竞争这正是欧盟主张对电子商务征税的出发点和归属点。2000年6月14日，欧盟委员会进一步规定：在2000年内出台旨在消除电子商务国际间税收障碍的指导方针，并将包括电子发票在内的增值税发票组合。2001年12月13日，欧盟各国财政部长会议达成协议，决定对欧盟以外地区的供应商通过互联网向欧盟消费者销售数字产品征收增值税，税率依欧盟各国现行增值税税率而定。根据欧盟有关决议，从2003年7月1日起，欧盟将对境外公司通过互联网向欧盟15个成员国出

7、售计算机软件、游戏软件等商品和提供网上下载音乐等服务征收增值税。具体规定是：年销售额在10万欧元以上的非欧盟公司必须缴纳增值税；非欧盟公司只需在一个欧盟国家登记即可，并按该国的增值税税率缴税，而不必在几个欧盟国家全部登记；登记后，该国税务机关将征收的税款移交给购买者（购买者须留下自己的真实地址）所在国家。这是迄今为止国家（地区）与国家（地区）之间第一次大范围征缴电子商务税收的行动，因而引起了国际上的广泛关注。对于电子商务的税收政策，