现行企业所得税制税制论文.doc

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1、现行企业所得税制税制论文一、我国现行税制“双轨制”的优点双轨制的主要优点是以优厚的条件吸引外资，促进我国经济快速发展，提高国民福利。吸引外资的好处有三个：一是外资，尤其是生产性资木的流入可带來本国资木存量的增加，而根据生产函数的定义，资木是决定经济发展的最重要要索2—。二是FDI的流入有可能通过改善本国资木存量的分配结构，以及正的外部效应的发挥而提高木国的全耍素生产率。理论表明，相比国内企业，跨国公司可能拥有某些优势。因为在外国设立生产机构将导致一些额外成木的发生，而这些成木是国内企业无需承担的。这意味着敢于进行跨国生产和投资

2、的公司在某些方面拥何特殊优势，这-•优势可能是更低的生产成木或更高的产品质量（通过研发形成）、更好的纽•织管理结构、或者更有力度的市场宣传及品牌战略等。这样，FDI的流入，一方血导致了增加的资木存量屮分配结构的变化，其屮跨国公司所占•份额由于其具有的优势而更能提高经济效率;另一方面如果跨国公司的这些优势能为木国企业模仿、学习或有效捕捉到，即产生了正的外部效应，促进了木国企业管理技术水平的提高、研发水平的提高、劳动力素质的提高，等等，则相应地提高了全要素生产率。三是FDI的流入还可能通过职工工资的发放、税收收入的缴纳而带來国民福

3、利的增加。我国实行双轨制这么多年的历史表明，双轨制对于我国经济发展做出了很大的贡献。二、我国现行税制“双轨制"的缺点（一）有违国民待遇原则，不符合国际税收惯例。国民待遇原则是WTO的一项基木原则。在企业所得税制领域，国民待遇原则一方面要求在同等条件下，外商所享受的税收待遇不低于木国居民；另一方面外商也不能要求享受任何高于木国国民的税收待遇。我国已经加入WTO,就丿应当遵守WTO基木原则。然而，从我国目前的情况来看，税收超国民待遇和非国民待遇同时并存。一方面外资金业亭受了许多内资企业不能厚受的税收待遇，存在超国民待遇；另一方面由

4、于内外资企业所得税没有统一，外资企业在享受税收优惠待遇的同时，也受到一些非国民待遇，适用于内资企业的某些税收优惠，如福利性、照顾性税收优惠，外资企业不能享受。（二）有失税务公平原则。我国现行的内外资企业所得税制，虽然名义税率大体相当，基木适用33%的税率，但税基计算和资产处理上的差别,尤其是只适用于外资企业的诸多特殊优惠，使得外资企业税负远低于内资企业。根据有关部门测算，外资企业的实际税负貝有11%,而内资企业的实际税负则高达22%,国有大中型金业负担率为30%o这样的税负差距，不仅会造成国家税收收入的减少，而且使内资企业处于

5、不利的竞争地位，英至在一定稈度上抑制内资企业的发展。税负不公的政策导向，实际上是鼓励外资流入，抑制流出，人为地扩大了外汇供给而减少了外汇需求，增加了人民币升值的压力。这不仅给金业带来很大的汇率风险，也煤响了内资企业参与国际竞争的积极性,加剧了经济的内外失衡。此外，由于内外资企业计税工资不统一，也造成了内资企业人才的流失。（三）影响税收效率。税收效率原则要求税务机关提高行政管理效率，尽可能节约税收征管费用，包括节约税务机关的征管费和纳税人的费用。由于实行两种所得税制，在税法上存在着许多的弟异，使得征管的尺度很难掌握，增加了税务部

6、门和企业的管理成木，够响了征收的效率。（四）为外资企业避税提供了可能空间，容易扭曲企业行为，滋生偷、逃税款等不法行为，财政收入大幅减少。因为外资企业可以享受到内资企业所不能享受的优惠政策，所以有些外资企业便千方百计地利用屮外合资企业的“身份”骗取国家减免税收的优惠待遇，转移利润，偷逃税款；也冇些外资企业利用我国从国外进口原材料，生产产品麻返销国外，及“两头在外”的三资企业实行优惠政策，进行内部菲法交易，转移利润，以所谓合法的方式避税；还有些外资企业利用我国的外汇差价，虚拟企业节存外汇，人为地调节盈亏，逃避纳税，非法获利。这些违

7、法行为不仅造成国家潜在财政收入的大量流失，也破坏了公平竞争市场机制的运作，煤响了有限经济资源的合理分配。（五）削弱内企竞争力，危及内金生存。正如上面提到：内资外资企业的所得税率相差太悬殊，内资几乎是外资的两倍。在加入WTO前，我国的外资企业在享受税收、H由进出口权等诸多超国民待遇的同时，受到我国相关法律对其在原料进口、外汇平衡、市场准入等方面的较多限制，内外资企业Z间的竞争并不激烈。但加入世贸纟R织示，特别是现在我国加入WTO已经5年，形势发生了根木变化。随着对外开放力度加大，外资进入的地域限制、股权份额限制、市场准入限制等逐

8、步取消，内资企业将真正面临严峻的生存挑战。在管理经验、技术、人才等方面木来就处于相对弱势的内企，再背着比外企重得多的税负，根木无法与外企竞争。从这一角度看，尽快实施金业所得税并轨改革，为企业创造一个公平竞争的外部环境，己拖延不得。（六）税收优惠过于侧重地域性，加剧了地区之间经