应收款项减值分析及例题.doc

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1、一、应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业的各项款项，可能会因为购买方的拒绝付款、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而使企业遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在

2、实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减相应的应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。【例9-10】2005年甲企业发生一笔35000元的应收账款，长期无法收回，于2008年末确认为坏账，2008年末编制如下会计分录;借：资产减值损失——坏账损失35000贷：应收账款35000这种方法处理的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用、导致各期收益不实。这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。所以一般不采用直接转销法。2

3、.备抵法（余额百分比法）备抵法是采用一定的估值方法估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，在坏账实际发生时，冲减相应的坏账准备和应收款项。与直接转销法相比较，坏账损失计入了同一期间的损益，体现了收入与费用配比的原则，避免企业明赢实亏。在资产负债表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现净额。由于发生坏账损失带有很大的不确定性，所以企业只能根据过去与购买方交往的经验、当前的市场政策和行业因素，准确的估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定本期减值损失金额，计入当期损益。企业在预测未来现金流量现值时，应当在合理预计

4、未来现金流量时，合理选用折现利率。短期应收款项预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。（二）坏账准备的账务处理方法企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记当期实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反应企业已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科

5、目的贷方（或借方）余额企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的坏账准备”科目。【例9-11】A公司销售一批产品给B公司价款500000元，按照合同约定B公司应当于2008年8月30日付清所欠A公司货款。截止2008年12月31日A公司得知B公司发生重大经营损失，因此将上述货款计提50000元坏账准备。2008年末编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的坏账准备50000贷：坏账准备50000企业确实无法

6、收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。【例9-12】假如A公司2009年对B公司的应收款项实际发生坏账损失20000元，确认坏账损失时，A公司编制如下会计分录：借：坏账准备20000贷：应收账款——B公司20000【例9-13】A公司为了维持与B公司的长期协作关系，2009年4月与B公司协商同意免除对B公司的应收账款100000元，余款要求

7、B公司立即用银行存款支付。A公司的账务处理借：银行存款400000坏账准备50000营业外支出——债务重组损失50000贷：应收账款——B公司500000B公司的账务处理借：应付账款——A公司500000贷：银行存款400000营业外收入——债务重组利得100000【例9-14】承例【9-11】和【9-12】，假设A公司2009年末应收B公司账款余额为800000元，经减值测试，A公司应计提80000元坏账准备。根据A公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目贷方应保持的余额为80000元，计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际贷方余额为30

8、000（50000-20000）元，因此本年应计提的坏账准备金额为50000（80000-300000）元。A公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的坏账准备50000贷：坏账准备50000已确认