应收款项减值专题.ppt

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1、五、应收款项减值（重点）（2010年、2003年单选、2008年、2006年多选、2011年判断）。（一）应收款项减值损失的确认（2011年判断、2003年单选）企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失（坏账损失），计提坏账准备。教材P１４第四段（二）坏账：企业无法收回的应收款项（减值）企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；　　（2

2、）债务人破产，以其破产清偿后仍然无法收回；　　（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（例如，3年以上的应收款项）。（三）坏账损失：企业由于发生坏账而造成的损失（四）坏账损失的计提范围根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备，对应收票据和预付账款不计提坏账准备，如有确凿证据表明应收票据或预付账款无法收回，应先将其转为应收账款或其他应收款后再计提相应的坏账准备（五）坏账损失的核算方法直接转销法（已不用）备抵法应收账款余额百分比法（常用）账龄分析法销货百分比法个别认定法备抵法方法要点1、按期估计

3、可能发生的坏账损失(减值损失)，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”，形成坏账准备金估计减值损失的方法①应收账款余额百分比法★②账龄分析法③销货百分比法④个别认定法2、平时实际发生坏账时，冲销坏账准备金，同时核销“应收账款”。账务处理：科目设置：坏账准备核算内容：企业形成的坏账准备金性质：备抵账户：贷+借—科目设置：资产减值损失性质：费用类借+贷-（1）、期末（一般为年末）提取坏账准备的分录步骤：①先计算出“坏账准备”账户年末的实际余额（简称实际数）②再按一定方法计算出年末坏账准备金的估计数，此估计数为“坏账准备”账户年末的最终贷方余额（简称估计数）③作

4、一笔调整分录，使实际数等于估计数,此调整分录就是年末提取坏账准备的分录例：某企业首次提坏账准备（“坏账准备”账户年初的实际余额为0），采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额10万元，提取比例3‰。分析：年末提300元。借：资产减值损失——计提的坏账准备300贷：坏账准备300（2）、平时分录发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款原已确认坏账又收回的核算先冲销核销时的分录，借：应收账款贷：坏账准备后反映正常收回借：银行存款贷：应收账款教材P15例1-181-191-201-21课堂练习2007年某企业对应收款项进行减值测试，并根据各公司的资信情况确定按5

5、%计提坏账准备。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元；第二年客户乙公司所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款年末余额为1400000元；第三年客户丙公司破产，所欠10000元中有4000元无法收回，确认为坏账，年末应收账款余额为1300000元。第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000元，年末应收账款余额为1500000元。要求：完成企业四年有关应收账款坏账准备的会计处理。坏账准备练习答案（1）第一年末：借：资产减值损失——计提的坏账准备60000贷：坏账准备60000（2）第二年，发生坏账时：借：坏账准备

6、15000贷：应收账款15000年末计提坏账准备：借：资产减值损失——计提的坏账准备25000贷：坏账准备25000（3）第三年，发生坏账：借：坏账准备4000贷：应收账款4000年末，冲减坏账准备：借：坏账准备1000贷：资产减值损失——计提的坏账准备1000（4）第四年收回已确认的坏账：借：应收账款10000贷：坏账准备10000借：银行存款10000贷：应收账款10000年末既不计提，也不冲减坏账准。【例题24·单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能

7、收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%.该企业年末应提取的坏账准备为（）元。（2003年）A.1000B.3000C.5000D.7000【例题25·单选题】企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。（2010年）A．借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B．借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C．借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D．借记“坏账准备”科目，贷记

8、“资产减值损失”科目【例题26·多选题】下列各项中，会引起应收账款