涉及或有负债的亏损合同处理之我见.pdf

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1、□财会月刊·全国优秀经济期刊涉及或有负债的亏损合同处理之我见付素芬莫亚洪（高级会计师）（永安财产保险股份有限公司铜川中心支公司陕西铜川727000陕西陕煤黄陵矿业有限公司陕西延安727307）【摘要】根据企业会计准则的规定，待执行合同变为亏损合同时，其会计处理涉及或有事项和存货。然而，企业会计准则对亏损合同的规定不够明晰，在实际工作中常常会出现这样和那样的问题。本文对此谈谈自己的看法。【关键词】亏损合同预计负债减值损失一、《企业会计准则讲解》或有事项章节中涉及亏损（1）乙企业应当按照履行合同所需成本与违约金中合同

2、的规定及举例的较低者（25万元）确认一项预计负债。借：营业外支出《企业会计准则讲解——或有事项》规定，亏损合同25；贷：预计负债25（以下简称会计分录1）。产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债债。其中，亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的（25万元）冲减成本。借：预计负债25；贷：库存商品25。成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反二、笔者的不同看法映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未1.对“合同不存在标的资产的亏损合同相关业务满

3、履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。足预计负债确认条件时，应当确认预计负债”这一条款的企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点：看法。笔者认为这个条款的表述不够全面，没有考虑到与①如果与亏损合同有关的义务不需支付任何补偿即可撤标的资产直接相关的材料的减值准备这个因素。因此，应销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如表述为：“合同不存在标的资产的亏损合同相关业务满足果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义预计负债确认条件时，应当确认预计负债；预计负债的计务，同时满足该业务很可能导致经

4、济利益流出企业和金量时应当考虑是否有与标的资产直接相关的材料；若期额能够可靠计量的通常应当确认预计负债。②亏损合同末存在与标的资产直接相关的材料，应当对与标的资产存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规直接相关的材料进行减值测试并按规定确认减值损失，定确认减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不将超过部分确认为预计负债。”存在标的资产的亏损合同相关业务满足预计负债确认条主要理论依据为《企业会计准则第1号——存货》规件时，应当确认为预计负债。定，材料存货的期末价值应当以所生产的产成品的可变为说明问题，《

5、企业会计准则讲解（2010）》中举了一现净值与成本的比较为基础加以确定，分以下两种情况：个涉及亏损合同的例子：①对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品乙企业20×7年12月1日与某外贸公司签订一项产品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成销售合同，约定在20×8年5月15日以每件产品150元的本计量。这里的“材料”指原材料、在产成、委托加工材料价格向外贸公司提供1万件A产品，若不能按期交货，将等，“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产对乙企业处以总价款30%的违约金。由于这批产品为定制成

6、本。②如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值产品，签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料低于成本，则该材料应当按可变现净值计量，按其差额计以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件提存货跌价准备。很显然，上述实例符合后一种情况，应产品需要花费成本175元。假设乙企业产品成本为每件当计提存货跌价准备。175元，而销售为每件150元，每销售1件亏25元，不考虑2.对上例会计处理的看法。预计销售费用，共计损失25万元。如果撤销合同，则需交第一，笔者认为，上述实例中，所作的会计分录1是不纳45万元的违约金

7、。因此，这项销售合同变成一项亏损合恰当的，并没有考虑存货跌价准备这个因素，在例题中应同。有关账务处理如下：加上“不考虑存货跌价准备”的字样，其会计分录才是正□·52·2014.3上全国中文核心期刊·财会月刊□股份回购时投资方采用权益法的会计处理巫翱荔（西南财经大学保险学院成都611130）【摘要】被投资企业回购股份时，由于其单位净资产价值与回购价格差异，回购后将导致投资企业享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额发生变动，其与回购前所享有份额差额该做何处理？有人认为应调增（或调减）“长期股权投资——其他权益变动”，

8、同时增加（或减少）“资本公积——其他资本公积”，本文就此做一探讨。【关键词】股份回购投资方权益法一、问题的提出证监会《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》对于股份回购，笔者以为该业务反映了被投资企业规定：“对于原以权益法核算的长期股权投资，如果持股回购行为，同时也反映了投资企业股份出售行为。造成上比例下降后对被投资单位仍具有重大影响，剩余投资仍述回购前后享有被投资企业净