原则引擎_隐性税收与税收遵从.kdh

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1、第1期总第117期山东财政学院学报No．1Vol．1172012年1月JOURNALOFSHANDONGUNIVERSITYOFFINANCEJan2012原则引擎、隐性税收与税收遵从魏旭(东北财经大学财政学院，辽宁大连116025)摘要:税收的概念界定了税收作为一个特定的经济范畴现象和外延，无论从理论到实际经济活动，都应透过现象看本质，以本质涵盖税收边际。税收规范内容就是要明确原则，以法律和法规形式明确纳税义务，体现税收的强制性、原则性和实质性特征，使税收更具有预测性、认同性和可控性。文章从税收原则性作为出发点，对

2、税收政策不清晰中的隐性税收进行了多维度、多视角的探索，从中寻求适合与适宜的税收政策支撑，使征纳税双方权益得到合理的保障，因而提高税收遵从度。关键词:原则引擎;隐性税收;税收遵从中图分类号:F810．422文献标识码:A文章编号:1008－2670(2012)01－0028－05一、文献综述税收原则在西方16、17世纪的重商主义时期就已经对其有了明确的见解，现代西方财政学又把税收归纳为“公平、效率、稳定经济”三原则，我国从社会、经济、财政、管理等方面将税收概括为“公平、效率、适度和法治”四原则。税收遵从是衡量现代税收执

3、行程度的新概念，我国税收遵从是纳税义务人遵照税收法令及税收政策，向国家正确计缴的各项税收，并服从税务规范性管理行为的遵从度。税收原则是在制定税收制度，实施［1］税收过程中应遵循的基本指导思想。深化税收原则概念内涵及外延，从税收原则维度中区分显性税收和隐性税收，税收存在二重性，也就是税收特征具有确定性和不确定性，确定性的特征为显性税收，不确定性的特征为隐性税收。显性和隐性税收以征纳共生观的视角审视它们之间的内在关系，二者既对立又统一，是共生圈中两个相对独立单元，都是税收特定经济范畴共同体的组合因子。隐性税收行为去伪存真

4、，将征纳税双方共识部分必然通过某些媒介进行传导，甚至影响整个共生圈的共生环境，这就促进税制创新，由隐性税收转化为显性税收。税收遵从是税务部门管理的重要目标，也是保障税收收入的制度安排。二、税收原则规范及约束税收原则是税收规范体系的基本范畴，是税收行为的准则，包括税收立法、执法和守法等有机整体，税收要遵循规定的原则才能有效开展活动。(一)税收原则的内涵税收原则要充分体现合理构建税收规范体系的客观要求，确使税收效率与质量的统一，也是建立和完善收稿日期:2011－09－15作者简介:魏旭(1985－)，男，辽宁大连人，东北

5、财经大学财政学院博士研究生，研究方向:财政税收。28第1期魏旭:原则引擎、隐性税收与税收遵从税收概念框架建设的重要内容，从税收行为过程和行为结果中高度概括税收原则定义。税收行为规范，将法律规定、道德品质、制度安排等行为规范植入税收原则概念之中。税收原则是在不确定情况下适用的税收规范或标准，是为实现税收目标，用以指导纳税人选择税收政策或进行职业判断的标准或依据，是对纳税人选择税收政策或进行职业判断行为的约束，其本质是一种税收行为导向的指南。税收原则是强制性税收行为规范体系的重要组成部分，其内容是使税收行为与税收目标的价

6、值取向趋于一致。(二)税收规范与约束税收行为规范是约束和限制纳税人行为的准绳。正如人们在生活和工作中，潜在的或实际所表现出来的各种各样的行为动机，都是受着某种条件、环境的约束和限制，不能为所欲为，控制着人们的行为，调节着人们行为规范的关系。不同的税收政策选择和职业判断行为，将会产生不同的经济后果，税收原则选择必须采取谨慎和可行的方式，才能发挥其应有的功效，这是税收有效形式的经济基础。税收效率原则既体现提高税收的经济效率，使税收对微观经济运行效率影响最小化;也体现提高税收的行政效率，使税收的征管费用和执法费用最小化。税

7、收原则是事物客观规律的抽象和总结，它具有一般性、普遍性和特殊性基础规范的特征。税收原则是对税收行为或要素的确认，计量、记录、报告起约束和规范作用的行为标准，从税收规范上来说，凡是有税收政策选择和需要进行税收政策判断的地方，就要对税收事项进行跟踪规范。三、隐性税收属性与行为我国税收法律原则性立法源于法律语言的模糊性及相应的立法技术，税收法律语言的一部分来源于税收［2］实务语言，而税收实务用语是多义的、不十分准确的。由于税收法律、法规及政策语言采纳了大量的税收实务用语，也必然承接其含义的不完全性及多重性的基因。税收法律语

8、言是精确性语言和模糊性语言的集合，精确性和模糊性是税收语言的两个重要特质，反映了税收政策制定的思维路径与特点。(一)税收潜在形式从认识论的维度上看，税收政策能否清晰的表达和有效的运用，可以把税收分为显性税收和隐性税收。显性税收具有明显特征或标准，课税对象已格式化，并明确纳税人哪些所有物或行为征税。一般而言，显性税收政策是能被纳税人以一定语言系统