金融资产长期持有至到期投资核算PPT.ppt

《金融资产长期持有至到期投资核算PPT.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、第三章金融资产学习目标◆金融资产的概念与分类◆交易性金融资产的核算◆长期持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆应收及预付款项的核算第一节金融资产的概念及其组成内容一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资，股权投资、基金投资、衍生金融资产等。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府国债等二、金融资产的组成内容金融资产交易性金融资产贷款及应收款项可供出售金融资产企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款项和购入的贷款等初始确认时即被指定为可供出售的国

2、债等BDA持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等C第二节交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含义●金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。◆交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售)交易性金

3、融资产(准备在近期出售)◆公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。◆交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。◆不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。ABCD非衍生金融资产B二、交易性金融资产取得的账务处理（一）交易性金融资产取得成本的确定◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)；◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。◆特殊情况：如果实际支付的价

4、款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。（二）交易性金融资产取得的账务处理1.账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实际收回的包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动等账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)账户性质:资产类,应收数记借方,收回

5、数记贷方2.核算举例[例3-1]华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。借：交易性金融资产─甲公司债券─成本150000借：投资收益500贷：银行存款150500★债券也可能溢价购买或折价购买★当日发行意味着不存在现金股利[例3-2(1)]公司于3月25日按每股8.30元价格(面值1元)购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年3月20日发放。支付价款：8.3

6、0×30000＋1000＝259000（元）应收现金股利：0.20×30000＝3000（元）初始投资成本：（8.30－0.20）×30000＝252000（元）（或：259000－3000－1000）3月可收回，不计入投资成本现金股利交易费借：交易性金融资产─A公司股票─成本252000借：应收股利3000借：投资收益1000贷：银行存款259000★注意应收股利的处理[例3-2(2)]华联公司于3月20日收到发放的现金股利。借：银行存款3000贷：应收股利3000三、交易性金融资产持有期间的账务处理（一）现金股利(或

7、债券利息)的处理1.账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利应分得现金实际收到的股利现金股利银行存款×××××××××账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应分得利息实收利息账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)2.核算举例[例3-3](续例3-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(3%/年)计提利息。利息暂未收到.应计债券利息:150000×3%＝3500（元）借：应收利息3500贷：投资收益3500[例

8、3-3(1)](续例3-2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7500元.应收现金股利：0.25×30000＝7500（元）借：应收股利7500贷：投资收益7500[例3-3(2)]9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款7500贷：应收股利7500（二