商誉会计问题研究_财务管理_经管营销_专业资料.pdf

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1、专题:商誉会计相关问题探讨编者按：随着市场经济的发展，商誉的价值及其重要性日益凸现，尤其是随着经济全球化步伐的加快，20世纪90年代以来，全球并购浪潮风起云涌，商誉成为企业并购中不可回避的焦点问题。国内外学者曾从不同角度对商誉问题进行过大量研究，但由于其特殊性与复杂性，至今仍是困扰会计界的难题之一。我国新企业会计准则第7号《无形资产》、第8号《资产减值》以及第20号《企业合并》中都涉及到商誉的确认、计量、减值等的会计处理。新会计准则出台以来，商誉由于性质的特殊性，其确认、计量方法不同于一般的可辨认有形资产，从而在企业实际运用上存在许多争议，因此，

2、商誉会计是值得进一步深入研究的。本期就商誉会计的相关问题进行了探讨。商誉会计问题研究●中南财经政法大学熊铎【摘要】商誉的本质是能为企业带随着无形资产对企业的重要性逐步将商誉与无形资产等区分开来。另一种来超额盈利的能力，是不可辨认的，提升和企业并购业务的日益增多，会计观点从商誉计量角度将商誉定义为企业由优秀的人力资源、科学的管理制实务和学术界对于商誉问题的关注与日整体价值减去可辨认净资产公允价值总度、融洽的公共关系、优秀的资信级俱增。商誉是一个持续存在争议的研究和的差额。这就是将商誉确认为企业的别和良好的社会形象等要素构成。课题。对于商誉本质的争议

3、，直接导致了一种总计价账户，并不作为企业的单项商誉的确认分为对外购商誉的确认对商誉构成要素和确认计量方面的研资产来确认。这种观点仅仅只定义了商和自创商誉的确认，企业通过并购究。本文尝试性商誉的本质进行了探讨，誉的计量方式，并没揭示商誉的本质。还等行为取得的外购商誉应当确认为并由此引出对其构成要素和确认问题的有一种观点认为商誉是由企业所具有的资产，而通过自身的长期积累拥有分析，旨在为商誉会计理论添砖加瓦，以良好的外部形象、优越的地理位置和顾的自创商誉不应当作为资产入账。供实务及学术界参考。客对企业的好感和忠诚度等因素组成本文就商誉的本质、构成及确认

4、等一、商誉的本质分析的。这种观点在揭示商誉本质这方面似问题进行了探讨。商誉的本质决定了商誉的构成要素乎有本末倒置的嫌疑，只揭示了商誉的【关键字】商誉本质构成要素确和确认计量，只有明确了其本质，后续的果，而没有揭示商誉的因。认研究才能更有意义地进行下去。在当代商誉的本质应当是能为企业带来超会计学界，对商誉本质的认识主要存在额盈利的能力中不可辨认的那部分能以下几种观点。力。在企业中，如若存在优越的地理位有一种观点认为商誉是能给企业带置、独特的生产技术还有专营专卖特权来超额盈利的能力。当前会计学界对商等，同样也可以获得未来超额盈利的能誉的研究大多支持这

5、种观点，该观点认力。但是优越的地理位置，独特的生产技为商誉可以通过企业未来获得的超额利术还有专营专卖特权基本符合资产的可润的贴现值来计算。并且，同其他能够为定义性、可计量性、相关性和可靠性，可企业带来利润的资产一致，商誉也应当以作为无形资产来确认，不应当确认为确认为资产。但是，该观点所认为的企业商誉。所以商誉应当是能够为企业带来的超额利润全部由商誉产生这一点难以超额盈利的能力中排除这些可辨认部分财政监督CAIZHENGJIANDU2013123CAIZHENGJIANDU专题:商誉会计相关问题探讨的能力。难的。企业商誉不仅仅包括如今被广泛探讨研究

6、的外购商二、商誉的构成要素誉，还包括自创商誉。本质上来说，外购商誉就是自创商誉的如上述所述，商誉的本质是为企业带来超额盈利能力中一种表现形式，即在企业合并中，被并购方通过自身的优良不可辨认的那部分能力，所有能为企业带来超额盈利能力的管理等所获得的自创商誉，通过并购方对被并购方的评估而不可辨认要素均应包括在商誉的构成要素之中。从理论和现得到外在显示且被计量。但是既然是两种不同的商誉表现形实角度来看，商誉应当包括以下五个部分：优秀的人力资源、式，就存在着这两种形式商誉的确认、计量问题。科学的管理制度、融洽的公共关系、优良的资信级别、良好的（一）外购商

7、誉确认。外购商誉是企业实行控股合并时，社会形象（杨枢荣，2011）。预期被并购企业存在的优越条件和无形资源的未来能使合拥有优秀的人力资源和科学的管理制度的企业，往往拥并后的企业获取超额利润而由并购企业确认的一项资产。一有较为完善的公司治理体系，并在降低公司成本、研发特殊般来说，在企业并购过程中,并购企业通常愿意支付超过被并的生产工艺等方面更有优势。融洽的公共关系、优良的资信购企业净资产公允价值的金额来获取被并购企业优秀的人级别和良好的社会形象都是企业在通过与外界诚信交往的力资源、科学的管理制度、融洽的公共关系等要素，这些要素过程中建立起来的，企业

8、只有一直保持持续的生产经营、健正是商誉的构成要素。康的现金流量和诚信的外交政策才能够获得这些至关重要在实务中，外购商誉通常用并购企业支付