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1、2005年12月云南财贸学院学报Dec.,2005第21卷第6期JournalofYunnanUniversityofFinanceandEconomicsVol.21No.63成本管理的过去、现状和未来12胡国强,彭家生(11广西财经学院会计系,广西南宁530003;21云南财贸学院计算机科学系,云南昆明650221)摘要:成本管理发展的历程表明成本管理的主体、目标、空间范围、时间范围以及方法的变化呈现出规律性,同时也暴露出自身的局限性。随着新经济的到来,只有从战略的、“工程”的和系统的视角去重新审视成本管理,才能构建出适应现代企业成本管理要求的
2、新模式。关键词:成本工程;成本战略工程;成本战术工程;成本信息工程中图分类号:F27513文献标识码:A文章编号:1007-5585(2005)06-0041-06ThePast,PresentandFutureofCostManagement12HUGuo-qiang,PENGJia-sheng(11AccountingSchool,GuangxiCollegeofFinanceandEconomics,Nanning530003,China;21ComputerscienceSchool,YunnanUniversityofFinanceand
3、Economics,Kunming650221,China)Abstract:Thechanges,whichcanbeconcludedfromthecourseofthedevelopmentofcostmanagement,seemtobewell-regulatedintheobject,goal,spacelimits,timelimitsandthetechniqueofcostmanagement.Whentheserulesarefound,somefaultsareexposedatthesametime.Withthein-co
4、mingofneweconomy,tomeetthemodernmanagement,it’snecessarytoviewthecostmanagementfromstrategic,engineering’sandsystemicperspective.KeyWords:CostEngineering;CostStrategicEngineering;CostTacticsEngineering;CostInformationEngineering一、透视过去:成本管理由成本计算到成本控制成本管理的发展历程可以分为四个历史阶段:19世纪中期以前
5、、19世纪中期至20世纪40年代、20世纪50年代至20世纪90年代、20世纪90年代至今。(一)简单成本计算时代(19世纪中期以前)19世纪中期以前,生产方式主要表现为手工和单件生产,该时期会计主要记录企业之间业务往来,随着工业革命爆发,伴随着大规模生产经营到来,制造业为了降低单位产品所耗费的资源,开始重视成本信息,将成本记录与普通会计记录融为一体,出现了记录型成本会计,并开始利用成本信息对企业内部员工的业绩进行考评。最早期制造成本的记录是19世纪上半叶新英格兰多步骤棉纺织企业的成本记录,这些记录揭示出当时企业应用了一套非常复杂的成本账。早期成本
6、管理系统发展的最大动力来自于19世纪中叶铁路业的产生和发展,当时铁路业企业组织规模最大,管理者们为了更3收稿日期:2005-09-02作者简介:胡国强(1966—),男,湖北襄樊人,广西财经学院会计系教师,会计学博士,主要从事成本管理会计和现代成本管理研究。·41·云南财贸学院学报好地控制成本,发明了许多与成本相关的经济计量指标。该时期的生产管理系统是业主主观导向型的管理系统,即根据企业现有技术来适应市场需求,最后核算业绩。如图1所示:基于上述原因,该时期成本管理的特征主要表现为:(1)主体是手工业作坊业主;(2)目标主要体现为产品价格的确定和年末
7、损益的计算两个方面;(3)空间范围仅限于狭义的生产环节;(4)时间范围只限于事后的计算;(5)基本没有采用科学的管理方法,仅对员工现场监督,防止员工偷懒和浪费。(二)工程驱动型的标准成本管理时代(19世纪中期至20世纪40年代)19世纪中期至20世纪的40年代,工业得到了发展,英国和美国尤为突出,该时期生产方式由单件生产方式发展到大量生产方式,市场竞争也变得日益激烈。生产者只能决定其产品成本,成本管理目标已经由单纯计算盈亏向通过成本控制降低成本水平转移。该时期在成本管理理论上的主要标志是泰罗科学管理理论的出现和标准成本管理方法的形成与发展。20世纪
8、初发展起来的从事多种经营的综合性企业和科学管理理论,为成本管理系统进一步创新提供了机会。被誉为“科学管理之父”的美国工程师
