执行新《高等学校财务制度》之固定资产折旧核算实践探究

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1、执行新《高等学校财务制度》之固定资产折旧核算实践探究　　【摘要】《高等学校会计制度》（2010征求意见稿）引入了修正的权责发生制进行固定资产折旧核算，如何进一步完善并贯彻实施新的核算方法是我们当前面临的问题。本研究预结合工作实际，针对新旧制度衔接的困难，从实务出发，对征求意见稿中折旧的核算方法如何贯彻执行进行探讨，并提出相关建议。【关键词】高等学校会计制度固定资产折旧建议财政部出台了《高等学校会计制度（2010征求意见稿）》，引入了修正的权责发生制进行固定资产折旧核算，既能真实反映资产价值，又能合理确

2、定教育成本。高校如何贯彻执行该制度，笔者拟在对征求意见稿中关于折旧核算的方法及账务处理方面结合实际工作，提出自己的观点及相关建议。一、征求意见稿中固定资产折旧尚需明确和完善的问题在征求意见稿中，尚存在一些不妥或不明确的规定，如固定资产标准的规定，固定资产折旧的方式及年限等。9第一，在征求意见稿中对高校固定资产标准的规定为2000元以上[1]，但是2012年4月1日起执行的新《事业单位财务规则》第四十条规定“固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上）

3、，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。”[2]高等学校属于事业单位，而固定资产标准却与事业单位规定的1000元不同，因此，笔者认为应与《事业单位财务规则》标准一致，便于各种国家统计口径的统一。第二，在折旧方法上，征求意见稿中规定“在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。高等学校应当采用年限平均法计提固定资产折旧。”[1]这一规定是对所有的固定资产统一采用年限平均法进行计提折旧，按照企业会计制度规定，根据

4、不同类别固定资产的损耗方式可以采取不同的折旧方法，因此产生了年限平均法、工作量法、加速折旧法（双倍余额递减法）等，从而合理地将固定资产价值在各摊销期间进行摊销。但由于高校的性质不同于企业，其折旧是不能完全通过出售教育服务收入来补偿的，因此，笔者认为采用年限平均法简单可行，更符合高校实际管理需要及固定资产折旧的特点。9第三，征求意见稿中规定“高等学校应当按月对固定资产计提折旧，但是文物文化资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外”[1]。由于目前高校固定资产数量大、种类多、价值高、管

5、理复杂，对固定资产计提折旧是高校财务管理与核算的重大变革与挑战，高校会计人员需尽快从“收付实现制”思维模式向“权责发生制”思维模式转变，并要对固定资产进行全面清查，核算原值、折旧净值，这个基础工作是一个耗时耗力耗工的巨大工程，却是计提折旧的基础与前提，否则计提折旧无从谈起。但是每月对增减的固定资产进行梳理，核算增减的折旧，该工作太过繁琐，只能增加会计人员的日常工作量，由于高校的成本核算周期一般可按学期或学年计算，因此，笔者认为可按半年或年计提折旧，不必按月计提。第四，征求意见稿中规定“高等学校应当根据

6、固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。”[1]这规定给了高校更多的选择空间，会造成各高校对固定资产进行不同的分类，制定不同的折旧年限，无疑会导致各高校会计信息无可比性。因此，笔者认为应该对高校固定资产统一划分类别，并针对固定资产类别规定统一的折旧年限。二、具体解决方法及会计处理（一）设计科学合理可行的明细科目，统一划分资产类别、明细目录及折旧年限9高等学校应参考已执行的行政事业单位财务规则，首

7、先，将固定资产分为六大类并设立为二级明细科目：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。其次，在六大类之下再按照国家教育部高等教育司编写的《高等学校固定资产分类及编码》分为十五细类并设立为三级明细科目：01000000房屋及构筑物；02000000土地及植物；03000000仪器仪表；04000000机电设备；05000000电子设备；06000000印刷机械；07000000卫生医疗器械；08000000文体设备；09000000标本模型；10000000

8、文物及陈列品；11000000图书；12000000工具、量具和器具；13000000家具；14000000行政办公设备；15000000被服装具。最后，按照使用用途分教育、科研、管理和其他等设立四级明细科目。若不设三、四明细科目，也可通过资产部门提供的固定资产统计表得出以上相关信息。可参考工商业固定资产折旧年限，针对十五细类固定资产规定统一的折旧年限，对特殊的固定资产的使用年限特别作出规定。这样既可以满足资产管理类别的要求，便于资产部门和财务部门之间的