《小企业会计准则》资产-固定资产.docx

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1、《小企业会计准则》资产-固定资产讲解内容一、固定资产的含义及分类二、固定资产的初始计量三、固定资产折旧四、固定资产的日常修理费五、固定资产的改建支出六、固定资产的处置七、固定资产清查第一课时一、固定资产的含义及分类（一）固定资产的含义《小企业会计准则》第二十七条： 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。《企业所得税法实施条例》第五十七条：固定资产，是指企业为生产产品、提供

2、劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。差异分析：虽然会计与税法对于固定资产定义的表述并不完全一致，但是两者的实质是一致的。会计与税法都没有对固定资产的起点金额作出规定，给予了企业很大的职业判断权限。（二）分类1.按经济用途的分类(1)经营用固定资产(2)非经营用固定资产2.综合分类(1)经营用固定资产(2)非经营用固定资产(3)不需用固定资产(4)出租固定资产(5)未使用固定资产(6)土地(7)融资租入固定资产二、固定资产的初始计量《小企业会计准则》第二十八条：固定资产应当按

3、照成本进行计量。小企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”以及“固定资产清理”等科目进行固定资产的会计处理。1.外购的固定资产《小企业会计准则》第二十八条：（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（1）购入不需要安装的固定资产借：固定资产       应交税费—应交增值税（进项税额）    贷：银行存款等举例（2）购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账

4、户。例1：2013年5月10日，某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用票上注明的买价为50000元，增值税额为8500元，支付运杂费为1000元，皆以银行存款支付。安装设备时，支付安装费为3500元，支付工资3600元。（1）支付设备价款，税金及运输费；借：在建工程51000       应交税费—应交增值税(进项税额)8500    贷：银行存款59500（2）支付安装、工资等费用；借：在建工程7100    贷：银行存款3500           应付职工薪酬—工资3600（3）设备安

5、装完毕交付使用。固定资产的入账价值=51000+7100=58100借：固定资产58100    贷：在建工程58100《小企业会计准则》第二十八条：（一）……。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例2：丙公司（小企业）一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390000元。经评估，上述三项资产的市场价格分别为150000元、120000元和130000元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可

6、以直接投入使用(不考虑增值税)。支付的成本分配比例: =390000÷（150000+120000+130000）=0.975汽车的购买成本：150000×0.975=146250（元）设备的购买成本：120000×0.975=117000（元）厂房的购买成本：130000×0.975=126750（元）借：固定资产—汽车 146250                     —设备 117000                     —厂房 126750    贷：银行存款           390

7、0002.自行建造的固定资产《小企业会计准则》第二十八条：（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。自行建造的固定资产，按其实施方式不同，分为自营工程和出包工程两种。(1)自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工的建筑工程和安装工程。主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行会计处理。★如果是生产经营用房屋、建筑物等不动产购入工程物资时:借：工程物资    贷：银行存款领用工程物资时:借：在建工程    贷：工程物资在建工程领用本企业原材

8、料时:借：在建工程    贷：原材料           应交税费—应交增值税（进项税转出）领用本企业产品时:借：在建工程    贷：库存商品           应交税费——应交增值税（销项税额）发生其他费用、工程人员工资、借款利息等:借：在建工程    贷：银行存款           应付职工薪酬应付利息自营工程办理竣工结算:借：固定资产    贷：在建工程★如果是生产经营用动产购入工程物资时：借：工程物资