小企业会计准则固定资产讲义

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1、固定资产一、固定资产概述固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。小企业应当根据《小企业会计准则》规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。小企业应当设置“固定资产”科目核算小企业固定资产的原价（成本）。该科目应按照固定资产类别和项目进行明细核算。小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通

2、过“固定资产”科目核算。小企业临时租人的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在“固定资产”科目核算。二、固定资产的取得（一）固定资产入账价值的确定固定资产应当按照成本进行计量。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：来源会计成本构成计税基础外购购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定

3、资产的成本。以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。与税法基本一致自建由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。(大准则以“达到预定可使用状态”为标准）小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本以竣工结算前发生的支出为计税基础投资者投入按照评估价值和相关税费确定。以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础融资租入按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。以租赁合同约定的付款总额

4、和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础盘盈应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。以同类固定资产的重置完全价值为计税基础属于增值税一般纳税人的小企业随固定资产购置发生的运费，在取得货物运费发票并经过认证后，按税法规定准予抵扣的部分直接借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，其余部分计入固定资产的价值。对于随固定资产增值发生

5、的其他相关税费，计入固定资产的价值。（二）固定资产取得的核算1、购入的固定资产小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“长期应付款”等科目。小企业购入需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费

6、、装卸费、保险费、安装费等，借记“在建工程”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。2、自行建造的固定资产小企业自行建造固定资产应先通过“在建工程”科目核算。自行建造固定资产完成竣工决算，按照竣工决算前发生相关支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。（1）自营工程自营工程，是指小企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装等工程。小企业自营建造建筑物等不动产工程，购入为工程准备的物资，应当按照实际支付

7、的购买价款和相关税费，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”科目。小企业自营建造生产设备、安装生产设备工程，购入为工程准备的物资，应按实际支付的购买价款，借记“工程物资”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，增值税贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。领用工程物资时，应按实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。在建工程使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工

8、程”科目，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应缴纳的增值税税额，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。在建工程在试运转过程中发生的支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；形成的产品或者副