《中级财务会计学》第六章-固定资产.doc

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1、《中级财务会计学》讲义第六章　固定资产[教学目的]通过本章教学，要求学生熟悉固定资产的概念、分类及账户设置；掌握取得固定资产的计量与核算、熟悉固定资产折旧的原理、影响折旧的因素及折旧范围，掌握固定资产折旧的计量与核算；掌握固定资产后续支出及处置的核算。[教学重点与难点]1、固定资产取得的核算2、固定资产折旧的计算与核算3、固定资产期末计量与处置的核算[教学时数]6学时[教学内容]第一节　固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件　（一）固定资产的定义　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资

2、产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。二、固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则1、固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包

3、括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额，以及应分摊的其他间接费用。2、特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用特殊行业的特定固定资产企业，应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本；在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用；一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。（二）不同方式取得固定资产的初始计量1.外购固定资产　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用

4、状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。(1)购入不需要安装的固定资产　　相关支出直接计入固定资产成本。(2)购入需要安装的固定资产　　通过“在建工程”科目核算。完工后转入“固定资产”。(3)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机

5、器已收到.购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，0×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。第一步，计算总价款的现值=500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/(1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款10002.自行建造固定资产(1)自营方式建造固定

6、资产①在未达到可使用状态之前正常原因发生的工程物资盘盈、盘亏或报废：工程项目达到可使用状态之前发生的，计入或冲减在建工程成本；之后发生的，计入营业外收支。②工程试运转：发生的费用计入“在建工程”成本，销售或转为库存商品时按其实际销售收入或预计售价冲减“在建工程”成本。③单项或单位工程报废、毁损：正常原因导致的在未达到可使用状态之前发生的计入或冲减“在建工程”成本。否则，筹建期间计入或冲减“管理费用”；经营期间计入营业外收支。④工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转

7、作企业的库存材料。（2002）甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17％，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（    ）万元。A、62