中级财务第六章固定资产

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1、第六章固定资产1第一节概述一、固定资产定义指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产如：办公楼，小轿车，生产线，复印机……2二、固定资产的主要特征固定资产是有形资产可供企业长期使用不以投资和销售为目的而取得具有可衡量的未来经济利益3三、固定资产的分类1.按经济用途划分：经营用固定资产非经营用固定资产2.按固定资产的使用情况划分：使用中固定资产：房屋及建筑物，暂停使用，备用，轮换使用未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产4四、固定资产的计价标准1.原始价值——基本的计价标准取得固定资产时

2、和直至达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要支出。买价+运、保费＋税金＋包装费＋安装成本……2.重置完全价值重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价适用于：盘盈、接受捐赠取得固定资产……3.净值（折余价值）净值＝原始价值－折旧计算损益的依据5第二节固定资产的取得与计价一、外购固定资产入账价值＝固定资产成本＝原始价值账户的设置：固定资产在建工程工程物资工程物资在建工程固定资产购入未安装安装或建造完工结转核算举例：P1686一揽子购买多项固定资产特点：实际支付的总价款—小于—单项资产购买价格的总和处理：计算分摊率=每项资产的公允

3、价值/各项资产公允价值总和单项资产入账价值=购买总成本*分摊率例：P169-（6-2）7二、自行建造的固定资产入账价值＝达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要支出。（一）自营工程工程物资外购存货自制的半成品或产成品工人工资、福利费试运转支出注意：增值税的处理！自建固定资产水电费…8账务处理模式购入工程物资借：工程物资（买价＋运杂费…）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用外购存货借：在建工程贷：原材料领用自制半成品或产成品借：在建工程贷：库存商品（成本价）应交税费--增值税（销项）（公允价值）9计算直接人工费用借

4、：在建工程贷：应付职工薪酬应由工程负担的水电费借：在建工程贷：生产成本已领用剩余工程物资退库借：工程物资贷：在建工程工程完工，结转成本借：固定资产贷：在建工程10出包工程签订出包合同按合同支付工程款按支付的全部工程款作为固定资产成本入帐账务处理：按合同规定时间预付工程款借：预付账款贷：银行存款工程完工支付剩余工程款借：在建工程贷：银行存款预付账款工程完工结转固定资产成本借：固定资产贷：在建工程11投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值入账。账务处理模式：1.投入的固定资产不需要安装：借：固定资产贷：股本（实收资本）资本公积2

5、.投入的固定资产需要安装：借：在建工程贷：股本（实收资本）资本公积借：固定资产贷：在建工程12接受捐赠的固定资产入账价值的确定按凭据上标明的金额＋税费－折旧没有相关凭据的有无活跃市场有：市场价格无：预计现金流量减去折旧加上相关税费13账务处理大发公司接收一台全新设备的捐赠，有关价值凭证上注明的价格为117000元，支付过户费等相关税费2000元。该公司适用的所得税税率33％。1.设备入账价值117000＋2000＝1190002.计算应交所得税117000×33％＝386103.计算资本公积117000－38610＝78390

6、4.会计分录：借:固定资产119000贷:递延所得税负债38610营业外收入80390银行存款200014盘盈固定资产1、报批前借：固定资产贷：待处理财产损溢---待处理固定资产损溢金额：同类或类似市价—估计成新度计算折旧；未来现金流量的现值2、批准后---性质：以前年度会计差错借：待处理财产损溢---待处理固定资产损溢贷：以前年度损益调整15租入固定资产A、经营性租入固定资产出租方作为固定资产核算，负责维修并计提折旧承租方：不能作为固定资产的增加，但设置备查簿登记。（1）支付租金，应根据固定资产用途计账借：制造费用、管理费用

7、、在建工程等（2）改良支出—金额较大—经出租人同意—作为“长期待摊费用”并分期摊销16B、融资租入固定资产条件:（1）固定资产的租赁期较长----占尚可使用年限的75%以上（2）租赁期满，承租人或继续租用或退还或以很低的名义价格留购（低于5%）（3）租金的最低租赁付款额几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（大于等于90%）（4）租赁资产为专门订做，不具备通用性17特点：（1）承租人负责维修、保养、保险、纳税及提取折旧，承担一切风险。（2）我国---在融资租赁期内，承租人作为企业自有固定资产进行管理与核算（3）合同一旦签定，不

8、可中途解约。18核算特点：（承租人）1、入账价值：按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值之间较低者2、最低租赁付款额=应支付或可能支付的各种款项+担保余值注：不包括或有租金和履约成本3、最低租赁付款额---计入“长期应付款”4、入账价值与最低租赁付款额的差额---