试议新《行政单位会计制度》

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1、试议新《行政单位会计制度》　　摘要：新《行政单位会计制度》2014年1月1日正式实施，新《制度》与原《制度》相比更加全面、详细，优势体现明显。而公共财政改革中对会计的核算要求更高，大家必须从这些新旧制度的变化中，了解每一个科目设定的本意、理解科目的使用规范，适时转变核算习惯，进一步规范行政单位的会计行为，提高会计信息质量，更好地适应公共财政改革与发展需要。因新《制度》内容变化很多，不仅从会计科目到会计报表变化明显，而且会计核算确认基础也引入了权责发生制，所以仅从实务操作角度就以下几个方面略谈个人看法。关键词：制度；对比；核算；规范；信息质量中图分类号：F23文献标识码：A文章编

2、号：1001-828X（2014）06-0-01一、完善会计科目设置原有22个一级科目，新《制度》为34个。单从新科目数量上的增加，就可以看出原《行政单位会计制度》的会计科目设置相对简单，笼统且不细致，核算内容不够全面，很多业务发生后不能系统归集，不能直观反映单位的经济事项。5新《制度》进一步充实了资产负债核算内容，将原《制度》中的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会计科目；新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的“政府储备物资”、“公共基础设施”科目；为了进一步完善净资产核算，增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。新增的科目有利于行政单位会计实务

3、操作，能反映行政单位预算执行情况，也能反映行政单位财务状况，还能更好地服务于行政单位的实际业务需求。二、“在建工程”的核算是以往只有在基本建设会计核算中才有的科目，此次新《制度》赋予的新定义使其成为很有特色的一个科目。它是核算行政单位已经发生的必要支出，不仅指尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、还包括设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。“在建工程”是将基建会计核算中的在建工程核算方法加以引用，尤其对行政单位设备安装工程和信息系统建设工程之类的业务核算时，科学地从更大范围上解决了以往由于建设工期有跨年度的情况在归集支出时比较散乱，不易归集总支出的弊端

4、，无论同时涉及几笔分期核算的业务均可通过在其下设的明细科目逐一进行单独核算，互不影响，不易混淆。5每一项在建工程在任意时间节点均可随时进行查询、提取数据，不必进行数据二次分类、提取与汇总，减轻了会计人员的核算负担，提高了工作效率。从细节上更科学地体现单位会计信息的完整性，同时对属于固定资产范畴的支出进行完整统计，能够有效实现每个经济事项数据的一体化，提升数据的清晰度，便于及时增加固定资产，避免造成漏记、不记、错记的情况，有效防止资产流失，解决原制度下会计核算的弊端。三、“基础公共设施”的核算此科目也是细化之后新增设的科目。它是核算由行政单位占有并直接负责维护管理，供社会公众使用

5、的工程性公共基础设施资产，包括：城市交通设施，公共照明设施，环保设施，健身设施，防灾设施，广场及公共构筑物等其他公共设施。与原《制度》相比同本单位自用的固定资产分别进行核算，单独核算反映为社会提供公共服务资产的情况，公共基础设施无论是单位自建的全部费用支出还是接受其他单位移交的公共基础设施，最后统一归集在本科目，更能客观地反映资产的整体状况。以前涉及的像路灯、安全设施等支出，如何归集这些费用甚为模糊，没有明确的规定，以致造成一定的资产流失，现在就可以将涉及此类的核算内容很清晰、完整地归集费用进行账务处理，解决了原《制度》下此类资产记与不记的矛盾。四、“政府储备物资”的核算5建立

6、应急救援物资和应急处置装备的储备制度，是应对突发事件的重要保障，对其核算要求应更进一步细化，可以按照种类、品种、存放地点进行明细核算。原《制度》对行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务的资产是否进行会计核算，如何核算等无明确规定。长期以来，由于相关规定缺失，一些行政单位未对这部分资产进行相应的会计核算，有的行政单位将其列入本单位的库存材料管理，既包含本单位购入需要入库的物品还有本单位以外的这部分应急储备物资等，甚至有的单位在往来中进行核算，会计信息列报口径截然不同。新《制度》增加了对行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务的资产会计核算的相关规定，通过增设“政府储备物资”科目

7、，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，弥补相关信息缺失，有利于摸清家底，加强此类资产的管理，明显区别于原《制度》的核算方法。五、会计核算引入权责发生制随着行政单位复杂化和多元化步伐的加快，需要全面、完整、真实地反映和披露会计信息，反映财政资金流动的信息，收付实现制是无法提供的，而权责发生制解决了收付实现制的局限性。5在行政单位为开展业务活动或提供服务而依法取得的非偿还性资金时，不论这部分款项是否已收到，都应作为行政单位的收入全部登记入账；同样行政单位为开展业务活