模块五长期股权投资.ppt

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1、1长期股权投资●长期股权投资的概念与特点●长期股权投资的初始计量●长期股权投资核算的成本法和权益法●长期股权投资处置的核算●长期股权投资减值的判断标准及账务处理主要内容2概述一、长期股权投资概念及特点特点：1.投资期限长。2.投资风险大。3.投资目的复杂。概念：长期股权投资是指企业的管理当局准备长期持有的股权投资。股权投资是指为获取另一企业的所有权而进行的投资，主要通过购买股票或签订投资合同的形式来完成。3二、长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的类型1.控制型长期股权投资2.共同控制型长期股权投资3.重大影响型长期股权投

2、资4.无控制、无共同控制且无重大影响型长期股权投资区分不同类型的股权投资分别采用不同的计量方法4（二）长期股权投资后续计量的方法（1）。（2）。成本法权益法投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资关键词：1.控制：为本企业的子公司——有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益直接拥有50%以上的表决权资本虽直接拥有50%或以下的表决权

3、资本，但具有实质控制权2.共同控制：为本企业的合营企业——按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。3.重大影响：为本企业的联营企业——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定——拥有20%~50%表决权的资本4.无控制、无共同控制、无重大影响——“三无”直接拥有20%以下的表决权资本虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”7长期股权投资会计核算一、账户设置1.“应收股利”。2.“长期股权

4、投资”。采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。3.“长期股权投资减值准备”。8二、成本法核算持有期内的期末计价成本法核算长期股权投资的取得持有期内投资损益的确认投资处置9长期股权投资取得的方式以实物投资取得以支付现金取得以发行权益性证券取得投资者投入非货币性资产交换取得以无形资产投资取得12345610长期股权投资计量（一）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1.同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资

5、的初始投资成本。2.非同一控制下的企业合并，以合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为合并方在购买日为取得对被合并方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，各项直接相关费用也应当计入合并成本。一、长期股权投资的初始计量11（二）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款与直接相关的税费作为初始投资成本。（三）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（四）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。

6、但如果合同或协议约定价值不公允，应以该股权投资的公允价值作为初始投资成本。12（五）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如果交易符合商业性质且换出资产的公允价值能够可靠计量，则按换出资产的公允价值加上支付补价（减收到补价）和相关税费确定其初始投资成本；如果交易不符合商业性质或换出资产的公允价值不能够可靠计量，则按换出资产的账面价值加上支付补价（减收到补价）和相关税费确定其初始投资成本。13（六）通过债务重组取得的长期股权投资，以该项股权投资的公允价值作为初始投资成本。如果股权投资存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其

7、公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定股权投资公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为“应收股利”处理，不构成取得长期股权投资的成本。特别提示14A企业用货币资金取得B企业所有者权益中的70%，假如B企业所有者权益（可辨认净资产公允价值）为100万元，A企业支付75万元货币资金，并支付合并咨询费10万元。借：长期股权投资85贷：银行存款8

8、5（一）长期股权投资的取得15企业有一固定资产原值100万元，累计折旧40万元，净值60万元，公允价值为75万元。企业用此固定资产对B企业进行投资，达到B企业有表决权资本（可辨认净资产公允价值）100万元的70%。原则：按公允价值入账。借：固定资产清理60累计折旧40贷：固