《长期股权投资》PPT课件

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1、第五章长期股权投资初始计量后续计量转换处置第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资①控制（对子公司投资，属于企业合并方式取得）②共同控制（对合营企业投资）③重大影响（对联营企业投资）④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资①同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量，后续计量采用成本法②非同一控制：按合并成本（付出对价的公允价值）进行初始

2、计量，后续计量采用成本法按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用权益法按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用成本法短期内赚差价：交易性金融资产持有时间长：可供出售金融资产长期股权投资应按初始投资成本入账取得方式初始计量企业合并方式同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的方式（除对子公司以外的长期股权投资）付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允

3、价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为新设合并、吸收合并和控股合并合并后被合并方不存在了合并双方合并前、后均存在；合并方直接向对方购买股权二、企业合并形成的长期股权投资(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账

4、面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资初始投资成本：投资日享有被投资方所有者权益账面价值的份额差额的会计处理：权益增加：资本公积——股本（资本）溢价权益减少：依次冲减股本（资本）溢

5、价、盈余公积利润分配——未分配利润合并费用（审计费、评估费、法律费）：计入“管理费用”手续费债券或债务:初始计量成本佣金权益性证券：递减溢价收入，溢价收入不足的，冲减留存收益（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。1．一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。借记：长期股权投资（企业合并成本，不含应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放

6、的现金股利或利润）贷记或借记：资产、负债（支付合并对价的账面价）贷记：银行存款等（发生的直接相关费用）投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：初始投资成本：换出资产公允价值+合并费用=合并成本差额的会计处理：固定资产和无形资产：营业外收支存货：视同销售，确认收入，结转成本可供出售金融资产：投资收益，转入的其他资本公积【提示】对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，投出资产与出售资产是相同的。A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机

7、构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。20×6年3月31日单位：万元分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资153000000累计摊销12000000贷：无形资产96000000银存存款27000000营业外收入42000000项目账面价值公允价值土地使用权（自用）60009600专利技

8、术24003000银行存款24002400合计10800150002．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。A公司于20×5年3月以12000万元取