我国鼓励企业自主创新税收制度研究

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1、我国鼓励企业自主创新税收制度研究　　[摘要]为推动企业自主创新，我国企业所得税法设立了企业研发费用加计扣除和高新技术企业税率优惠等制度，但实际运行效果表明，对企业研发投入的激励作用并不显著，且不利于国家创新体系的构建，有必要对有关税收制度的内在激励机制进行完善。[关键词]自主创新；激励机制；税收制度[中图分类号]F812.42[文献标识码]A[文章编号]1002-736X（2013）10-0054-04一、我国鼓励企业自主创新的主要税收制度及存在的问题11我国对企业自主创新的税收制度激励是通过企业所得税法的相关规定体现出来的。最主要的制度安排有两项，

2、一是企业所得税法对企业研发费用实行加计扣除。即企业开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用，可以在计算应纳税所得额时在按规定据实扣除基础上。按照研发费用的一定比例加计扣除。制度设计目标是增加企业的研发活动，提高企业自主创新能力。二是对认定为高新技术企业的，给予15%的优惠税率。与原所得税法的优惠范围仅限于国家高新技术产业开发区不同，为推动产业结构优化升级，新所得税法将优惠面扩大至全国范围。这是对高新技术企业的特殊制度安排，目标是鼓励企业向资格认定标准所设定的研发投入强度努力，以享受低税率的优惠。这些制度的实施对于企业增加研发经费投入产生了一定激励作

3、用，但也表现出新的问题。（一）大中型工业企业开展研发活动的比重低近几年，我国开展技术研发活动的大中型工业企业的数量有所提高，但是有R&D活动的企业比重一直处于较低的水平。从表-1可以看出，2009年有R&D活动的企业比重为30.5%，达到历年的最高值，但这也反映出近70%的企业是没有任何研发活动的。（二）大中型工业企业R&D经费投入强度低大中型工业企业开办研发机构数量增幅较大，从2006年的10464个增加到2010年的16717个，增长了60%。用于自主研发的费用一直远高于购买技术的费用，2010年费用支出比为18.1：1，有向制度激励目标靠拢的趋

4、势。但是R&D经费投入强度，即R&D经费内部支出与主营业务收入之比却始终处于低于1%的水平，2009年达到0.96%，但2010年又下滑至0.93%，表明制度的激励效应较弱，且呈递减状态。（三）高新技术企业资格认定结果不实11根据资格认定规定，高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业，并同时符合一定条件。其中重要一条是，研究开发费用占销售收入的比例，即根据企业的不同销售规模，分别按近3个会计年度的研究

5、开发费用总额占销售收入总额的比例是否达到规定标准（3%、4%、6%三档）。与其他纳税人资格认定程序不同，对于高新技术企业的认定，由于存在着较为复杂的程序和一定的技术难度，资格认定实质工作是由地方科技行政部门来行使的。税务部门在实施所得税税率优惠时，是对科技部门证明材料的审核。这就为地方政府将这项税收优惠的权力用于招商引资提供了可能，即放宽标准或对曾经符合标准但事后丧失资格的企业不予及时取消，继续享受所得税优惠的权力。这项认定权力的委托，实际上又有将产业优惠还原为区域优惠的趋向。据审计署公告（2011年第34号）显示，审计抽查了18个省区市的148户高

6、新技术企业，其中有9个省市的认定管理机构将17户不符合条件的企业认定为高新技术企业，不合格率达11.5%，导致这些企业2009-2010年享受高新技术企业减免税优惠26.65亿元。（四）高科技产业R&D经费的投入意愿不强11从表-2可见，我国高科技产业R&D经费投入强度近年来有所上升，由1995年的0.46%上升为2000年的1.11%，此后直到2008年研究发展费用增长趋势不明显，部分年份还出现下滑现象。2008年，新企业所得税法实施后，比例有明显上升，到2010年增长为130%，但总体上离企业所得税法设定的高新企业认定的最低标准3%，还有较大差距

7、，说明高科技产业中高新技术企业的比例过低，研究发展费用的投入力度不够，所得税优惠的激励效应有待观察。二、鼓励自主创新税收制度的作用机制分析（一）研发费用加计扣除制度促使企业将研发部门内部化对研发费用实施加计扣除是国际通行做法。企业在一定的制度环境中，为保持自身的市场竞争力，是选择自主创新拥有自主知识产权，还是通过购买知识产权（技术）来提高技术水平，决定于自主创新与技术引进问的成本。企业面临的选择是，设立研发部门或将研发业务外包的问题，即节约交易费用而替代市场还是通过市场来获取技术。显然，由于所得税研发费用加计扣除的制度激励，企业趋于选择研发部门内部化

8、，从而扩大了企业的边界。工业企业与服务业不同点在于，工业企业购置的研发仪器设备可在增值税进项税额中抵扣，而服