浅议注册会计师审计失败成因和防范措施

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1、浅议注册会计师审计失败成因和防范措施　　摘要：近些年来，国内外相继出现了大量的审计失败案例，给会计师事务所、注册会计师及相关信息使用者都带来了损失，这也给社会经济带来了诸多不良影响，理论界和业界须对这种现象给以足够的关注并加以深入研究。对于审计失败的原因，本文从内部和外部加以分析，并针对性地提出了相应的防范措施。关键词：注册会计师；审计失败；成因；防范一、审计失败的界定注册会计师审计失败是指由于被审计单位提供的会计资料存在重要的错误、舞弊，注册会计师在对其进行审计时存在过失或欺诈行为，而发表了错误的审计意见，受到审计报告使用者的指控，给注册

2、会计师本人及所在的会计师事务所造成经济和信誉上的损失的情况。一般认为，审计失败是注册会计师未能遵循独立审计执业准则，在财务报表存在重大错报的情况下，审计师出具了无保留意见的审计报告。7关于审计失败，有代表性的观点主要有：（1）工作失败论。审计失败是指审计师因违反独立审计准则的要求，在审计过程中存在失误或欺诈行为，发表了不适当的审计意见。（2）诉讼失败论。审计失败是审计师出具了虚假的审计报告，引起法律纠纷，受到法律制裁。（3）职业失败论。审计失败是指审计职业因执业质量低下或职业道德败坏，受到社会非议，失去社会的信任与尊重。本文认为审计失败应是

3、指审计工作失败。二、审计失败的原因造成审计失败的原因主要有内部因素和外部因素两个方面：内因主要是指注册会师及其会计师事务所，外因主要指被审计单位和审计的外部社会经济环境。（一）内部原因1.注册会计师自身素质分析。注册会计师作为审计活动的主体，其执业态度和行为本身对审计质量的影响是最直接和最关键的。如果审计人员缺乏独立性、缺乏专业胜任能力以及审计行为不当，审计失败就难以避免。（1）违反独立性。实践证明，很多诉讼案件都是由于注册会计师过度信任被审计单位，或屈从于时间压力和成本压力而造成的。失去了独立性，就难以做到公正，也就难以安排适当的审计计划

4、，不能按照计划进行审计，就不可能出具恰当的审计报告。7（2）执业能力不足。面对被审计单位日趋复杂的经济业务，注册会计师若不具备较强的专业胜任能力，就不能作出准确评述。主要表现有：①对新发布的会计、审计、税收等法规、准则及其他相关技术规范掌握不够透彻，缺乏必要的从业经验和适当的专业判断能力。②违反了某些特定审计准则要求。如2002年普华永道对科龙采取了请辞之举，而德勤却未能严格遵守审计准则中关于了解客户内部控制制度等基本要求，为科龙出具了不恰当的审计报告。③职业能力欠缺。如科龙事件中注册会计师忽略了若干财务预警信号，在实施存货抽样盘点程序时，

5、未能确定充分适当的抽样盘点范围，导致其未能发现科龙虚假确认销售收入的问题。④承接了不能胜任的业务。如让擅长审计工商企业的注册会计师首次主审金融类企业。（3）缺乏应有的职业谨慎。职业谨慎和怀疑是注册会计师应有的执业态度。但在实践中，有些会计师事务所尤其是中小事务所，在审计过程中未能履行有关审计执业准则，而是按照被审计单位的要求出具审计报告，这样的报告质量是难以保证的。2.会计师事务所原因分析。（1）会计师事务所质量控制环节薄弱。会计师事务所的质量控制机制是保持注册会计师独立性和专业胜任能力的制度保障。我国已经制定了独立审计准则和质量控制准则，

6、但一些事务所内部质量控制体系松散，缺乏科学、严密的内控制度，审计工作底稿复核制度流于形式。（2）生存的压力。为维持并扩大市场份额，不少会计师事务所以降低收费作为争抢客户的手段，并采用省略必要的审计程序、减少审计时间等手段来降低审计成本，最终导致审计质量降低、职业信誉受到严重影响。7（二）外部原因1.审计市场无序竞争。我国的会计师事务所数量多、规模小、执业水平参差不齐，会计师事务所为了保持客户，往往低价竞争。较低的收费必然要以较低的成本完成审计工作。这样，就会导致减少一些较重要的审计程序，重大错报、漏报可能被忽视，从而出具不恰当的审计报告，造

7、成审计失败。2.监管部门监管不力。监管处罚制度是制止虚假财务报告的手段之一。但我国会计师事务所面临的监管是事后调查，且大多以行政为主，监督力度不够。73.被审计单位原因分析。（1）内控失灵。传统制度基础审计的理论是企业内部控制理论，对企业内部控制评价是审计程序设计的依据。但是，内部控制是合理保证，而不是绝对保证。当管理层绕过内部控制而进行舞弊时，传统制度基础审计就很难发现问题。（2）经营失败。纵观中外审计失败案件，大多数审计失败案件都是在经营失败的情况下发生的，并最终以注册会计师和会计师事务所败诉而告终。注册会计师被认为是“深口袋”而成为被

8、审计单位的“替罪羊”。（3）舞弊。侵占资产或对财务信息作出虚假报告是被审计单位舞弊的两种常见形式。前者常伴随着虚假或误导性的文件记录，注册会计师通过恰当的审计程序能够发现这类舞弊