企业固定资产折旧会计和税务处理差异研究

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1、企业固定资产折旧会计和税务处理差异研究　　【摘要】我国企业会计准则与税法在对企业固定资产的折旧处理方面均作了相应的规范，但是存在着比较大的差异，主要表现在固定资产的界定与确认，固定资产的初始计量与计税基础，固定资产折旧范围、折旧方法、折旧年限、折旧开始时间等方面，分析这些差异对企业的固定资产管理具有重大意义。【关键词】固定资产；折旧；会计与税务处理固定资产是企业重要的生产要素之一，是企业赖以生存的物质基础。一个企业的固定资产结构状况和管理水平如何，直接关系到企业的运营和发展，也关乎企业竞争力的提升。在会计上，固定资产可以分为生产经营用固定资产与非生产经营用固定资

2、产；自用固定资产与他用固定资产；租出固定资产与租入固定资产；经营租赁固定资产与融资租赁固定资产；使用中固定资产与未使用固定资产、不需用固定资产；接受捐赠固定资产与持有待售固定资产等。12固定资产的特点是可以连续多次地参加生产过程，仍能保持原有的实物形态。但固定资产由于长期被使用，发生磨损是必然的，其价值也就逐步减少。所以“固定资产折旧”便是固定资产由于损耗而转移到产品成本中的价值。固定资产折旧筹划属于企业成本费用筹划的重要内容，提取固定资产折旧则是对企业固定资产予以补偿的途径。由于折旧都要计入成本费用，直接关系到成本的高低、利润的大小，以及应纳税额的多少，因此，

3、固定资产如何折旧必然成为企业十分关注的一个问题。固定资产折旧的方式有很多种，包括平均使用年限法（也称平均法或直线法）、工作量法（也称产量法）、自然损耗法和加速折旧法（也称递减折旧费用法）。加速折旧法主要是双倍余额递减法和年数总和法。采用不同的固定资产折旧方式，会对纳税企业产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方式产生不同的固定资产价格补偿和实物补偿，可以产生价格节税机会；其次，折旧是在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。不同的折旧方式造成年折旧提取额的不同，直接关系到利润额抵减的程度，因而会造成纳税的差异。企业要在有关折旧的范围内，通过不同

4、折旧方法的选择，力图减少或减轻税负，合理避税或节税，增加合法收益。122006年2月15日，财政部颁布了新的《企业会计准则》（以下简称《会计准则》）；2007年3月16日，全国人大五次会议审议通过了《企业所得税法》，同年12月6日，国务院公布了《企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》），自2008年1月1日起施行。会计准则与税法在对固定资产的折旧处理方面均作了相应的规范，但是存在着比较大的差异。一、固定资产的界定与确认的差异《企业会计准则》规定，“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年

5、度。”“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量”。在税法上，《实施条例》规定，“固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产经营相关的设备、器具、工具等”。差异分析：会计准则与税法未再规定固定资产的价值判断标准。但在税务处理上，不属于生产经营主要设备的非货币性资产，只要使用年限超过12个月的也作为固定资产，这就与会计处理上有了差异，并且在税法上没有“与该固定资产有关的经济利益很可能流

6、入企业”的规定，因此税法对纳税人的主观判断不予承认，这也与会计处理上有较大的差异。二、固定资产的初始计量与计税基础的差异12在会计处理上，会计准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。按照取得的不同方式分别确定不同固定资产的入账价值。1.自建的固定资产：自建的固定资产成本，由建造该项资产达到可使用状态前所发生的必要支出构成；2.外购的固定资产：外购固定资产成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；3.确定固定资产成本时，应考虑弃置费用因素，如煤矿开采对环境恢复义务、核电站核设

7、施的弃置成本费用；4.投资的固定资产：投资者投入的固定资产成本，应当按投资合同或协议约定的价格计量。在税务处理上，根据《实施条例》规定，“企业应该按以下方法确定固定资产的计税基础：1.自建的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；2.外购的固定资产，以购买价和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；3.通过捐赠、投资等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础”。12差异分析：1.在会计上，分期购

8、买固定资产的成本以购买价