酒店管理理论 成本及费用的区别和联系.pdf

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1、酒店管理理论成本及费用的区别和联系成本与费用是两个既有互相联系又存在重大区别的会计概念，而长期以来，我国的会计理论和实务，一直是将成本和费用混为一谈，即使是1992年颁布的《企业会计准则》和《企业财务通则》，反映的也仍是“费用计入成本”这一观点，即费用分摊到产品或劳务构成产品或劳务的成本。不计入产品或劳务成本的费用，如管理费用等，则被称为期间费用或者期间成本。不难看出，这里的成本和费用所涵盖的内容基本相同。这所谓的“费用的对象化就是成本”的错误观念已经在中国的广大会计人员的脑海里根深蒂固了，严重制约了我国会计国际化进程的进一步加快。200

2、6年财政部颁布的《企业会计准则(以下简称“06新准则”)》，适应了经济全球化下会计准则趋同的世界潮流，也促使我们对成本、费用概念及其关系的了解和掌握也应具有国际视野。因此，在“新准则”框架下，为了使企业提供的成本、费用信息更大程度上符合国际惯例的要求，同时又满足我国信息使用者的需要，我们有必要对成本和费用概念及其关系作进一步的探究和讨论，以明确成本、费用的内涵与外延，规范两者的相互关系，洞悉其本质。一、关于成本：成本的定义有狭义和广义之分，狭义的成本仅指生产产品或提供劳务而付出代价的量度，即产品生产成本或劳务成本。而广义的成本指的是企业为

3、获得一项资产或一项劳务而付出代价的量度，除指产品生产成本或劳务成本外,还包括固定资产成本、材料采购成本、投资成本等。美国会计师协会（AICPA）对成本的定义。“成本系指为获取财货或劳务而支付的现金或转移的其他资产，发行股票，提供劳务或发生负债而以货币衡量的数额。成本可以分为未耗成本（Unexpiredcost）和已耗成本（Expiredcost）两部分，未耗成本可由未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等，已耗成本不能由未来收入负担，故应列为当期收入的减项或借记保留盈余，如出售产品或其他资产的成本及当期费用等。”是基于广

4、义的成本观；而我国财政部2000年底发1叶予舜2/24/20127:52:49AM布的《企业会计制度》对成本所下的定义为：“成本是指企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费。”明显是基于狭义的成本观。无论是在国外还是国内,无论是在会计理论研究还是会计实务操作上，成本的概念已显而易见地被用于除生产产品或提供劳务以外的很多方面。“06新准则”中，成本这两个字被提及三百多处，其使用范围已几乎涵盖了所有的资产项目，狭义的成本观已明显不符合会计理论、实务发展的需要，广义的成本观更能真正反映成本的本质内涵和外延。所以，成本宜采用广义的概念。二、成本(

5、广义)的特性可以从以下三个方面来理解：（一）成本是企业资源等价转换(化)的量度。这句话包含两层意思：只有资源的相互转化或转换才能形成成本，转换是指除指企业之间资源的流动，我们称之为对外交易而发生的资源交换，如购买机器设备，形成固定资产的采购成本；对外投资形成投资成本等；而转化呢，是指企业资源之间的流动，我们称之为企业内部不同资源的相互变化，如领用原材料生产产品，形成产品的生产成本等。（二）成本是等价的资源转换(化)。不管是对外交易，还是企业内部形成的资源转换(化)而发生的成本，都有一个共同的特点，那就是资源转换(化)的等价性，即在转换(化

6、)过程中不产生收益。我们来看一个简单案例，我们买股票100股，10元每股，总成本是多少，这个大家都知道，1000元，但如果购买时如包含已宣告但尚未发放的现金股利1元/股时，这时的总成本是多少呢？一个答案是成本1000元，但同时反映收益100元，从借贷平衡的角度来看，这样处理也未尝不可，但准则容许这样处理吗？不容许，1000成本中包含100元收益了，不符合成本等价转换(化)的要求，所以企业取得金融资产支付的价款中包含的过程中已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目理论依据就在这，因此这里的成本(初始

7、入账金额)只能是900元，另外1002叶予舜2/24/20127:52:49AM元只能列为应收款项。（三）成本没有独立的存在形式，它必须依附于特定的资产或劳务而存在，离开了特定的资产或劳务而谈成本是没有意义的。《左传》里面有一句：“皮之不存，毛将焉附，这里的资产各项目就是“皮”，本就是“毛”，离开了资产各项目，成本无从谈起。这也正好说明了为什么会计要素中没有成本要素的原因。（四）成本的发生不会减少所有者权益：由于成本是企业资源转换(化)的量度，因此企业发生成本，只是资源从一种形态转变成了另外一种形态，具体表现为：①用现金、其他资产等支付的

8、成本，改变的只是资产的存在方式，不改变资产总额。②以负债方式形成的成本，使资产和负债同时以相同的金额增加，但成本的发生并没有发生资源的纯耗费，企业的总资源未发生变化，因而不影响所有者权益的变化