所得税经典习题.docx

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1、【例题·计算题】甲公司于2006年末购入一台机器设备，成本为210000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。　　会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。　　要求：分别计算各年会计和税法的折旧，确定固定资产的账面价值与计税基础，并进行所得税的会计处理。　　　　『正确答案』　　会计上年折旧额＝210000÷6＝35000（元）　　税法上各年折旧：　　第1年：210000×6÷21＝60000（元）　　第2年：210000×5÷21＝50000（

2、元）　　　　　　　　　……　　第6年：210000×1÷21＝10000（元）　　则该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如下表所示：　　单位：元项目2007年2008年2009年2010年2011年2012年实际成本210000210000210000210000210000210000累计会计折旧3500070000105000140000175000210000账面价值17500014000010500070000350000累计计税折旧60000110000150000180000200000210000计税基础15000010000060000

3、30000100000应纳税暂时性差异余额25000400004500040000250000适用税率25%25%25%25%25%25%递延所得税负债余额625010000112501000062500　　（1）2007年资产负债表日　　该项固定资产的账面价值＝实际成本－会计折旧　　　　　　　　　　　　　＝210000－35000＝175000（元）　　该项固定资产的计税基础＝实际成本－税前扣除的折旧额＝210000－60000＝150000（元）　　因账面价值175000元大于其计税基础150000元，两者之间产生的25000元差异，会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属

4、于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债6250元（25000×25%）。　　借：所得税费用　　　　　　6250　　　　贷：递延所得税负债　　　　　6250　　（2）2008年资产负债表日　　该项固定资产的账面价值＝140000（元）　　该项固定资产的计税基础＝100000（元）　　因此，2008年应纳税暂时性差异的期末余额为40000元，递延所得税负债期末余额为10000元；递延所得税负债的期初余额为6250元；　　当期应确认递延所得税负债3750元。　　借：所得税费用　　　　　　　3750　　　　贷：递延所得税负债　　　　　3750　　（3）2009年资产负债表日　　

5、该项固定资产的账面价值　　＝210000－35000－35000－35000＝105000（元）　　该项固定资产的计税基础　　＝210000－60000－50000－40000＝60000（元）　　2009年递延所得税负债期末余额为11250元，期初余额为10000元，当期应进一步确认递延所得税负债1250元。　　　　借：所得税费用　　　　　　　1250　　　　贷：递延所得税负债　　　　　1250　　（4）2010年资产负债表日　　该项固定资产的账面价值　　＝210000－35000×4＝70000（元）　　该项固定资产的计税基础　　＝210000－180000＝30000（元）　

6、　2010年递延所得税负债期末余额为10000元，期初余额为11250元，当期应转回递延所得税负债1250元。　　借：递延所得税负债　　　　1250　　　　贷：所得税费用　　　　　　1250　　（5）2011年资产负债表日　　该项固定资产的账面价值　　＝210000－35000×5＝35000（元）　　该项固定资产的计税基础　　＝210000－200000＝10000（元）　　2011年的递延所得税负债期末余额为6250元，期初余额为10000元，当期应转回递延所得税负债3750元。　　借：递延所得税负债　　　　3750　　　　贷：所得税费用　　　　　　3750　　（6）2012年

7、资产负债表日　　暂时性差异为0，递延所得税负债应予全额转回。　　借：递延所得税负债　　　　6250　　　　贷：所得税费用　　　　　　6250