所得税会计经典习题讲解.ppt

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1、（二）多项选择题（二）多选题【例1】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（　　）。A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金E．销售商品预收账款【答案】ABC【解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定应摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但

2、尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异；选项E，销售商品预收账款形成负债，其计税基础=负债账面价值-未来期间可以抵税的金额0，账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。【例2】考核所得税（2010年试题，4分）甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司

3、对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。(2)20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为l6年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的Ｂ专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。Ｂ专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的l50％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4)20×9年12月

4、31日，甲公司对商誉计提减值准备l000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司l00％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累计公允价值变动收益为l200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法

5、规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为l5000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。3．下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。A．商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产B．无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产C．固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D．长期股权投资产

6、生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债E．投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债【答案】ACE【解析】选项A正确，应税合并形成的商誉可以在处置时税前抵扣，商誉计提减值形成可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产；选项B不正确，本题无形资产取得时由于加计扣除产生的暂时性差异，这一事项不是企业合并，同时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，不确认递延所得税资产；选项C正确，固定资产计提折旧形成的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产；选项D不正确，长期股权投资在确认初始投资成本时产生的应纳税暂时性，这一事项不是企业合并，同时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，不确认递

7、延所得税负债；选项E正确，投资性房地产由于公允价值上升产生的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。4．下列各项关于甲公司20×9年度所得税会计处理的表述中，正确的有()。A．确认所得税费用3725万元B．确认应交所得税3840万元C．确认递延所得税收益ll5万元D．确认递延所得税资产800万元E．确认递延所得税负债570万元【答案】ABC【解析】确认应交所得税=[利润总额15000+（会计折旧800-税法折旧500）-无形资产摊销加计扣除200×50%+商誉计提减值