资产减值准备实务操作中存在问题和解决措施

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1、资产减值准备实务操作中存在问题和解决措施　　[摘要]从资产减值的产生和确认以及计量中存在的问题入手，分析了资产减值会计的重要性和必要性，阐述了在实务操作中的具体应对措施。[关键词]资产减值；实务操作；措施doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.22.008[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）22-0012-02目前虽然我国企业会计准则对资产减值准备的认定、计量、处理、披露进行了规定，但由于我国的资本市场发展还不健全，资产信息和价格市场尚不透

2、明和完善，从而使资产减值的确认等缺乏一定的资料基础，现有规定可操作性不强。同时通过资产减值的确定可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力，规避风险。鉴于资产减值的作用越来越受到普遍的重视，本文就现行资产减值实务操作中存在的问题和解决措施进行浅议。1资产减值的产生和确认1.1资产减值的产生8我国财政部发布的《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预

3、期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。1.2资产减值的确认资产减值的认定分为两个步骤。首先要判断资产是否存在减值的迹象；若存在

4、减值迹象，应当估计可收回金额，即进行减值测试。但是，对于因为企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，准则规定，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（1）企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象。主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：8①从企业外部信息来源来看，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他

5、市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；企业所有者权益的账面价值远高于其市值等，均属于资产可能发生减值的迹象。②从企业内部信息来源来看，如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现

6、金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。（2）有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。8资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。2资产减值准备确认和计量中存在的问题目前按企业会计准则第8号规定判断、确认、计量资产减值

7、准备存在以下方面问题。2.1资产减值迹象的判断难以把握资产减值准则对发生减值迹象的判断标准没有量化，操作起来有一定难度。如资产减值准则规定：“资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。”在判断当期市价“大幅度”下跌时缺乏具体的下跌比例，完全凭会计人员个人的主观臆断来决定，并且由于每个人所处的经济环境和对风险的偏好程度不同，判断的结果也会不同，甚至会给一些蓄意造假者制造较大的操纵利润的空间。又如“企业所有者权益的账面价值远高于其市值”，其中的“远高于”只是一个笼统的概念，没有具

8、体判断标准。2.2资产可收回金额的计量确定存在一定的难度资产减值准备中资产可收回金额估计的确认有两种方法：①资产的公允价值减去处置费用后的净额；②资产预计未来现金流量的现值。2.2.1公允价值在实务中的运用存在较大的人为操作空间和如何正确运用的问题8（1）对于存在资产活跃市场的情况下，通常认为市场价格就是公允价值，但是相同的资产在不同地域、不同的市场环境中其市价往往也不同。（2）对于存