商业银行施行资产减值准备制度存在的问题与解决措施

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1、商业银行施行资产减值准备制度存在的问题与解决措施　　摘要：随着我国金融机制改革不断深化，商业银行财务报表质量的提高要求股改商业银行需要按照《金融企业会计制度》根据谨慎性原则，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，但是由于各种原因，资产减值准备制度的执行尚存在许多不规范之处，本文分析商业银行施行资产减值准备制度执行中存在的一系列问题，并提出了一系列解决问题的可能措施。　　关键词：商业银行；资产减值准备制度；财务报表　　一、银行资产减值准备制度的意义　　资产是会计的重要要素之一，我国《企业会计制度》定义资产为“过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企

2、业带来经济利益。”所以，资产并表示着未来的预期的经济利益，由此一来，如果资产的账面价值高于该资产带来的预期未来经济利益时，则认为该资产已经发生减值并记录资产减值损失，从而确保了资产真实性，这是符合了资产定义要求的。我国《企业会计制度》和《企业会计准则》中规定，企业在平时、至少每年年终的时候，应该对各项资产进行全面核实与检查，掌握各项数据，对各项资产所可能产生的损失进行预计和料及，并积极做出各计提资产准备以应对各项资产损失。　　商业银行作为金融业的核心，它在完成者自身发展与提升的同时对过国家经济的促进和发展也做出着贡献，所以它的发展是否能够正常运行、是否能够稳定前进都具有着

3、意义非凡的作用与意义，而在金融危机中展现的银行造假等行为也对经济决策者产生重大的影响。所以，在保证了银行的发展和稳定的同时也要保证银行资产的真实性，特别是资产减值的公允性，即贷款减值准备的计提方法是否合理准确，即是否能够足够覆盖商业银行经营收入中所隐含的金融风险，以此防范和缓冲商业银行的金融风险，这是谨慎性原则的体现，与此同时也是稳定经济和发展的重要因素。　　上述政策的颁布施行对商业银行财务信息质量的提高，对投资者和债权人对企业信心的增强起到了相当重要的作用。但没有从根本上消除商业银行资产价值高估对其财务信息及管理决策的负面影响，并且在具体实施过程中也遇到了一些实际问题。

4、　　二、银行资产减值制度实施中的问题　　虽然相关政策中计提资产减值准备的内容颇受关注，且在理论上广泛受到好评，但在具体实施过程中仍遇到了一些实际问题。　　（一）商业银行的资产减值准备存在提取不足　　计提贷款损失准备低，不良贷款对银行流动性头寸的压力反映与财务报表的情况并不冥想，贷款资产减值准备计提比例比商业银行实际不良贷款损失情况低很多；银行对收回的待处理抵债资产高估其实际可变现价值，但都未计提或提足相应的抵债资产减值准备；随着科技水平的迅猛发展，银行的计算机设备大幅度贬值，诸多系统被不断开发的心系统所代理和淘汰，而没有计提相应的固定资产无形资产减值；银行的主要资产不是一

5、般的其他类型资产，所以说收到关注的力度会比较低，计提减值准备的时候也容易出现计提比例不足的现象。　　（二）资产减值准备计量标准模糊　　在与国际上的先进方法相比拟起来，国内银行在对企业贷款和其他资产的减值测试方法较为简单明了，但在实际操作和应用的过程中却比较模糊，并且银行时不时的会调整贷款的风险，而且与此同时，在平时的使用数据上基本上是使用的历史贷款核销和风险迁移的数据，对当下的各项微观信息已经宏观大局信息掌握得不够。国际会计准则36号规定，当资产账面价值超过其可收回价值时对超过部分的差额确认为资产减值并予以计量。在我国的金融企业的会计制度当中是这样的计量方法：预备采用所耗

6、费的成本和预期的投资跌价额哪个比较低，坏账的贮备和贷款所产生的损失费用采取各项应收的款项以及贷款的可回收性、长期投资的减值贮备、无形资产减资准备以及长期的投资减值准备和正在建设工程、抵债资产的减值准备采用的是账面上的价值与可回收金额的孰低办法。“可收回金额”指的是销售的净价与预期中的这个资产的持续使用和寿命结束的时候以及字处理当中的预计的资金流量的现值者当中的较高的一个；“销售净价”指的就是资产的销售价格出去在处置中产生的费用以后的余额，在现行的会计制度以及会计准则的计量方法和基础则还包含有使用价值、公允价值、市场价值等等多个计量标准，在不一样的准则当中则会有各自的表述，

7、所以是很难掌握到全面的。必须要倚靠决策人员的职业判断和高质量的决策能力来进行，这样一来，就有可能会产生未来的现金流量的贴现值不同，这样就给平时的会计管理工作以及审计工作带来了新的问题和挑战，在一些情况下，甚至可以成为一个数字的游戏。　　（三）贷款等类型资产的减值准备计提比例不科学　　我国的金融机构在1986年并制定和实行了呆账准备金制度，于1988年财政部并正式下发了《关于国家专业银行建立贷款呆账准备金的暂行规定》，呆账准备金的计提比例按贷款余额的1%计提，超过的部分需要作纳税的调整；2001年财政部下发的《金融企业呆账准备金