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1、浅析贷款新规对商业银行会计处理的影响2011年08月08日15:52來源：作者：字号打印纠错分享推荐浏1赵志毅“三个办法，一个指引”实行一年多来，不仅给我国银行业贷款管理带来了巨大变革，也影响着商业银行会计信息的披露和会计政策的执行，本文拟从会计角度就贷款新规对商业银行的影响进行探讨。一、贷款新规的核心理念2009年7月和2010年2月，银监会陆续出台了《固定资产贷款管理暂行办法》、《流动资金贷款管理暂行办法》、《个人贷款管理暂行办法》和《项FI融资业务指引》（并称“三个办法一个指引”，以下统称贷款新规），对我国银行业贷款业
2、务法规框架的构建、贷款风险监管制度的完善起到了积极的作用。“实贷实付”是贷款新规的核心理念。“实贷实付”是指银行根据贷款项n进度和有效贷款需求，在企业需要对外支付贷款资金时，根据企业的提款申请以及支付委托。将贷款资金通过贷款人受托支付等方式，支付给符合合同约定的借款人交易对象的过程。贷款新则对不同贷款的支付制定了详细的规定：对于固定资产贷款，要求单笔金额超过项H总投资5%或超过500万冗人民币的贷款支付应采用贷款人受托支付的方式；对于流动资金贷款，要求具有与借款人新建立信贷业务关系且借款人信用状况一般、支付对象明确且单笔支付
3、金额较大等情形之一时，原则上采用受托支付；对于个人贷款，除借款人无法事先确定具体交易对彖且金额不超过30力元或贷款资金用于牛产经营且金额不超过50力元的，要求采用受托支付。在整个“实贷实付”过程小，满足有效信贷需求是实贷实付的根木H的，按进度发放贷款是实贷实付的基本要求，受托支付是实贷实付的重要手段，而协议承诺是实贷实付的外部执行依据。由“实贷实存”向“实贷实付”过程的转变，从源头丄解决了信贷资金被挪用的问题，也改变了商业银行原有的贷款核算方式，并对相关企业会计准则的执行产牛重大的影响。二、贷款新规对商业银行会计核算的影响在
4、“实贷实存”的模式下，大多数贷款在签约后一次发放到借款人账户，银行资产负债表的资产增加额与贷款合同金额相同；而在“实贷实付”模式下，一笔己签约的贷款分为两部分，己发放金额体现为表内资产，未发放金额则作为贷款承诺，体现为一项表外信用工具。从我国五家大型国有商业银行己公布的财务报告来看，2008年末五大行的贷款承诺余额为17.949亿元。2009年为27.157亿元，2010年6月末为31.785亿元。可见，贷款新规出台后贷款承诺有明显的增加。国有商业银行贷款承诺余额表单位；百万元2010年中期2009年2008年年以內年以上年
5、以内年以上年以内年以上工行289,535330,41?216,253241,703144,58594,102农行69,826928,65450,650693,87441,667362,172中行221,785520,496200,205620,645274,078467,949建行99,612521,06484,261443,36647,941259,904交行174,60522,460137,77326,93195,5646,937（数据来源：各行已公布的财务报告附注）三、贷款新规对相关会计准则的影响贷款新则实施后各行贷款
6、承诺的大幅增加，也给商业银行准确提供会计信息、正确执行相关会计准则提出了挑战，涉及到的现行企业会计准则主要有《企业会计准则第13号-或有事项》和《企业会计准则第37号-金融工具列报》。（一）《企业会计准则第13号-或有事项》根据我国会计准则规定，除下列贷款承诺以外：1、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的贷款承诺：2、能够以现金净额结算，或通过交换或发行其他金融工具结算的贷款承诺：3、以低于市场利率贷款的贷款承诺；其他贷款承诺（不可撤销授信承诺）均适用于《企业会计准则第13号-或有事项》。从五大国有商业银行或
7、有事项的披露情况来看，现有的披露内容过于简单，已不能适应贷款新则实施后贷款承诺出现的变化。主要体现在以下三个方面：1、各行财务报告附注屮对贷款承诺的定义存在一定差别。比如交行、农行将贷款承诺定义为不可撤销的信用额度，而工行、建行和屮行则定义为已签订合同但尚未向客户提供的贷款；又如信用卡信用额度，农行、交行和屮行将其纳入贷款承诺统计，而工行、建行则分别统计；贷款承诺定义上的差异造成统计口径的不一致。影响了报表使用者的比较分析。2、分类过于简单，不能充分提供相关的贷款承诺信息。现有分类方式参照了贷款的期限分类，按原到期H分为一•
8、年以内和一•年以丄，分类过于单一，限制了报表使用者进一步了解贷款承诺的具体内容以及可能产牛的利益与风险。3、缺乏涉及贷款承诺的相关会计政策披露。商业银行除了因实贷实付产牛的贷款承诺外，还存在其他适用《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的贷款承诺，现有的财务报告附注小缺乏诸如划分标准
