新会计准则下EVA会计调整浅析.doc

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1、屮国乡镇企业会计新会计准则下EVA会计调整浅析庄爱华经济增加值（EconomicWlueAdded缩写EVA是税）后净营业利润减去资金成本的差额，其核心思想是笠?的盈利只有在考虑全部资金成本的基础上才能为股东创造价值，它与传统的会计利润有很大的差别，后者是依据《企业会计准则》核算、反映企业的经营业绩。因此在计算EVA时必须对会计数据进行调整才能得出企业真实的经营业绩。一、EVA计算会计调整原则EVA计算时是否进行某项调整,一般遵循以下原则：1・重要性原则。即拟调整的项H涉及金额较大，如不调整会严重扭曲公司的真实情况。2.可控性原则。调整所涉及的项H应半是可控的，行动可以即那些受到影响的员

2、工可以通过自己的决策、控制这些项H的水平。3.可操作原则。即该项调整易于理解，无须经常更改，简单易行，能得到必要的数据。4•导向性原则。会计调整对于不同的公司，需要结合公司所在行业特征确定不同的会计调整重点。5•平衡性原则。即在会计调整吋，对从会计利润到税后净营业利润屮所剔除的主要调整项，需要作为调整项在计算资本占用进行加回。二、新准则下不需进行调整的事项1・研究开发费的处理。在新会计准则下，我国对于研究开发费用采取费用化和资本化相结合的方法，企业要将研发过程屮发生的费用区别对待：研究过程小发生的费用应予以费用化；开发过程屮符合条件的费用允许资本化。所以，在EVA调整事项屮只需对研究阶段

3、发生的费用和开发阶段不符合条件计入当期损益的费用进行调整。当然，如果费用金额较少，也可以不予以调整。2.商誉的处理。按2001年《企业会计制度》商誉作，为无形资产列示在资产负责表上，并在一定期限内摊销。新的会计准则规定，企业合并屮取得的商誉进行减所以，EVA调整事项屮不再对商值测试，不再进行摊销。誉单独资本化调整，对商誉减值的调整合并到对资产减值准备调整屮。3.存货发出计价的处理。存货发出计价方法直接影响到肖期的损益和期末存货价值的确定，采用后进先出法，肖物价上涨吋，会减少企业利润，同时降低存货资金新会计占用，不能反映企业真实情况，对EVA影响较大。准则取消了后进先出法，因此,在EVA调

4、整事项小不再需要对原采用后进先出法的存货进行调整。4.公允价值变动损益。虽然公允价值变动损益不是己实现的利润或亏损，但作为管理层的业绩体现在利润不需对它进行调整。但投资性表屮，因此在计算EVA吋，房地产的公允价值易受到管理层的操纵，可以考虑把其从税后净营业利润屮剔除。另外由于新准则规定可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，企业管理层可以通过操控金融资产的分类来调整盈余，因此在计算EVA时，有必要将计入资本公积的可供出售金融资产公允价值变动损益调到税后净营业利润。三、需要进行会计调整的事项1•财务费用的调整。由于资金成本包括了债务部份的成本，因此在计算税后净营业利润吋，发生的利息费用不

5、应计入期间费用，否则会导致资本成本和费用的重复计算，须将税后财务费用加到税后净营业利润屮去。2•计提的各种减值准备。新准则规定，确认的资产减值损失计入为期损益，且在以后期间不得转回。减值准备一方而影响公司的利润，另一方而也会减少企业的资本占用,不能反映企业真实情况。因此，计算经济增加值吋应将减值准备加入资本总额屮,同吋将减值准备金余额的半期变化加入到税后净营业利润，从而避免操纵利润。3.递延所得税的处理。从经济观点来看，企业从当前利润屮扌II除的唯一税款应是半前实际缴纳的税款，而不是将来可能（或不可能缴纳的递延所得税费用。）因此在计算EVA时，应将递延所得税费用加到本年的税后净营业利润屮

6、，如是递延所得税收益则从税后净营业利润屮减去。同时，将递延所得税负债余额加入到资本总额屮，递延所得税资产余额从资本总额屮扣除。4.长期性质费用支出的调整。按照新准则的规定，企业发生的一次性、受益期限较长的费用计入半期损益,包括市场开拓费、广告费、固定资产大修理费用等，而在EVA体系下，这些费用是对公司未来和长期发展有贡献的，全部计入当期损益并不合理，也容易影响管理者对此类费用投入的积极性，不利于企业长期发展。因此，在计算EVA时要将这类费用资本化，并按一定受期限摊销。5•政府补助的处理与调整。按《企业会计准则第1662屮国乡镇企业会计号—政府补助》的规定：企业取得与资产相关的政府补助，不

7、能直接确认为半期损益，应作为递延收益，口相关资产达到预定可使用状态吋起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益;企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生的费用或损失的，取得吋直接计入当期损益，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得吋应确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入为期损益。6.重组损失的调整。企业对不能产生效益的投资项H岀售、转让进行重组时，由于处置所得小于资产的账面价值，就会产生重组损失。按企业会计