浅议我国住房公积金现有会计计量制度缺陷

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1、浅议我国住房公积金现有会计计量制度缺陷　　摘要：近年来，我国住房公积金资金存储量越来越大，预计不久的将来，住房公积金将成为我国最大的基金。但是，对公积金资金的管理和计量还存在很多的问题。我国允许公积金管理中心采用收付实现制或权责发生制进行会计核算，但是这两种会计计量模式均存在缺陷，均不是完全适合公积金管理的会计计量模式。关键词：住房公积金会计计量模式收付实现制权责发生制0引言近年来，我国住房公积金缴存职工范围越来越广，公积金存储量越来越大。截至2012年，全国住房公积金缴存总额已达到38984.77亿元

2、，贷款总额21639.45亿元。职工覆盖率70.64%，预计不久的将来，住房公积金将成为我国最大的基金。与上述住房公积金存储量大幅上涨相对应的是，我国住房公积金会计核算制度不完善，对于会计计量模式没有一个统一的规定，导致各地公积金管理中心会计记账混乱，考核指标不统一。1我国住房公积金会计计量模式现状1.1我国住房公积金会计计量模式规定7住房公积金不同于其他普通的基金，它是广大缴存职工资金的归集，从而要求对该资金的使用以及会计核算不能简单地按照企业或者其他事业单位会计规定。目前，我国各地住房公积金管理中心

3、会计核算按照《住房公积金会计核算办法》和《住房公积金会计核算办法补充规定》来执行，二者均没有明确规定会计核算是采用收付实现制还是权责发生制。实际工作中，大多数公积金管理中心采用权责发生制进行账务处理，也有少数中心参照《事业单位会计制度》，按收付实现制进行记账。以我省住房公积金管理中心为例：我省一共存在19个住房公积金管理中心（分中心）对全省的公积金业务进行管理，其中大部分管理中心采用权责发生制进行会计核算，比如：石家庄、保定管理中心；而秦皇岛、廊坊、张家口3个管理中心则采用收付实现制进行会计核算。1.2

4、收付实现制与权责发生制的区别7收付实现制与权责发生制是两种基本的会计核算模式。二者的区别主要在于对于收入和费用等经济事项确认时间的标准不同。收付实现制以现金是否收到或付出，作为确认经济事项应计入期间的标准。按照收付实现制，各公积金管理中心进行会计核算时，凡于本期现金实际已收付的经济事项，不管其是否应归属本期，都应计入本期；反之，凡本期现金未收付的经济事项，即使应归属本期，管理中心也不应计入本期的会计数据。权责发生制以权责关系的实际发生和影响期间作为经济事项应计入期间的标准。各公积金管理中心使用权责发生制

5、进行会计核算时，凡本期已经取得收款权利的业务，不管其是否收到现金，均应确认收入；凡本期已形成付款义务的事项，不管其是否实际支付现金，均应确认费用。2采用收付实现制进行会计核算的缺陷收付实现制有两大优点：一是会计处理比较简便；二是能够明确反映会计主体的支付能力，并且所反映的支付能力与经营成果一致。然而，当公积金管理中心使用收付实现制作为会计核算基础时，由于现金收付与权责关系脱节，容易使当期记录的经济事项数据不能如实反映管理中心的经济状况以及权益情况，存在很多的缺陷。2.1收付实现制不能真实地反映公积金管理

6、中心的负债情况7住房公积金管理中心归集的资金是各公积金缴存职工缴存的资金，是广大职工的钱，这就对资金的安全性以及核算计量的准确性提出极高的要求。对于公积金管理中心而言，缴存资金记为会计主体的负债，准确记录管理中心负债总额以及每位缴存职工的负债数额极为重要。然而，收付实现制下的财务事项只包括现金实际收付的部分，不能反映那些本期虽已发生但尚未支付的债务。尤其是缴存挂账资金的存在。缴存挂账是指期末缴存单位已将应缴资金缴存到归集银行，但因人员变更、基数调整、补缴等原因清册未及时到达，无法将金额分配到每个职工账户

7、，从而管理中心无法进行账务处理，暂时将资金作为缴存挂账资金存放在归集账上。按照收付实现制，由于缴存挂账资金已经到达银行，收到的资金记录为管理中心的负债。但是，由于该资金没有计入各缴存职工的账户，整个归集过程没有完成，缴存职工无法使用该资金，没有形成缴存职工的债权，管理中心也并没有形成实际的负债。最终，导致实际负债数据与账面记录不符，按照收付实现制不能准确的记录管理中心应负担的负债。2.2收付实现制不利于公积金管理中心准确核算成本无可否认，收付实现制在现金支出信息的控制方面有优势，但在许多情况下，按照收付

8、实现制进行会计核算，管理中心不能将成本费用与当期收入合理有效进行配比，难以真实、准确地反映管理中心当期的成本耗费。2.3收付实现制不利于对公积金管理中心进行绩效评价在收付实现制下，记录的成本以及收入信息失真，如果用这些信息评价管理中心的工作效率和风险程度，结果将产生偏差。尤其每年公积金缴存职工的缴存额以亿计算，大量资金的实际支付时间可能与权责归属期不同，按照收付实现制会使大量的负债没有在账面上记录，使得对管理中心财务风险的评估偏低、财务指标