建造合同准则在施工企业应用探究

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1、建造合同准则在施工企业应用探究　　摘要：新的建造合同准则的颁布和实施，对于规范和完善建筑工程施工过程中的会计核算和信息披露、提高施工企业经营管理和盈利水平，具有深远的意义。但是，在建造合同准则的具体实施过程中，因为我国建筑市场远不够规范、具体施工企业的管理水平也有待提高，再加上建造合同准则本身存在不足，从整体上降低了建造合同在执行过程中效度。本文针对建造合同准则在执行过程中存在的问题，提出了自己的改进建议。关键字：建造合同准则；执行；存在的问题；应对对策中图分类号：TU723.1文献标识码：A文章编号：建造合同指的是：为建造一项或

2、多项在设计、技术、功能、最终用途等方面有着密切关系的资产而订立的合同。建造合同准则，则是规范承包商建造合同的会计处理和相关信息披露的准则。建造合同按照风险承担者的不同又分为固定造价合同与成本加成合同[[1]兰喻.浅谈建造合同准则及在施工企业中的运用[J].财务内控管理论坛.2008.8][1]。国家财政部于2006年颁发的《企业会计准则第156号——建造合同》是在对其1998年发布的《企业会计准则——建造合同》进一步修改和完善的基础上形成的，新的建造合同准则和原准则在实质上并没有差异。自建造合同准则发布并在施工企业应用以来，它在规

3、范工程项目的收入与费用确认和计量上发挥了极大的推动作用，但是由于一定条件的影响，建造合同在具体的执行过程中也存在着一些问题。下文我们将就建造合同准则在具体执行过程中存在的问题和应用对策上来进行探讨。一、建造合同准则在施工企业执行过程中存在的问题（一）建筑市场环境不规范，对合同中成本和总收入的预测造成一定的影响当前，仅从竞争角度看，我国建筑市场的活力是十分充分的。但是，在建设管理程序上却是普遍存在不规范的情况。例如在项目招标时，施工图纸常常并不能达到设计的深度，这就使得在实际的施工过程中施工方案和图纸容易发生变化，进而产生大量的变更

4、和业主索赔事项。而这些索赔事项的批复和解决会造成十分复杂的工作量，并带来大量额外的花费[[2]张旭得.浅谈建造合同准则在施工企业运用中遇到的问题[J].财经界.2010.5][2]。（二）施工企业其预计总成本和最终完工所确认的实际总成本之间存在很多不确定因素6一般来讲，建造合同所涉及的工期都较长，工程的总成本受施工材料和劳动力的市场价格、国家政策以及自然环境的变化影响很大。这就使得企业管理层面上对市场和宏观条件具有良好的掌控能力，但是现有各施工企业的管理水平却是十分有限，这就容易导致施工企业在预算和实际成本上差距的存在。（三）企业

5、已完工的施工项目未结算款项较大,存在一定风险在建造合同实施的过程中，工程项目常常存在因结算滞后而形成的巨额拖欠款，而这些款项常常在企业资产总额和总收入中占有较大比重，并常常是长期占用的企业的资金。这就导致施工企业资金周转困难，进而使得项目其他应该给付的账款不能如期偿清。一方面在资金和资源的运转中对企业产生直接影响，另一方面也会损坏企业的信誉，对企业的长期发展产生不利影响。（四）合同所应规定的完工进度存在难以确定因素在具体的工程施工过程中，建造合同收入和合同费用确认的关键环节是建造合同完工进度的确定。但是，建筑工程施工所面对对象的复

6、杂程度往往无法预知，这就使合同完工进度常常难以确定。建造合同准则虽然给出了确定合同完工进度的三种方法：实际成本比例法、完成工作量比例法、测定完工进度法，但对于每一种方法的适用范围并没有给出明确规定。同时，具体施工企业在具体的操作和方法选择中常常会根据自身的一些条件因素，选择具体的测定方法。这些都造成合同完工进度的确定受诸多外界和人为因素的影响。（五）合同准则与现有税法之间存在差异6按照我国税法规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据当天。但是根据建造合同准则的规定，工程收入确认的时间有这样三

7、种：合同完成时、资产负债表日、能得到补偿的费用发生当期。由此可见，这两部法规在收入确认方面存在明显的差异。二、建造合同准则在施工企业中的应用对策针对上文分析的建造合同准则在具体执行过程中存在的问题，下面我们将据此提出一些有益的对策建议。主要包括以下几个方面：（一）对于建筑市场环境不规范的问题，国家相关部门应加大整治力度，进一步规范我国建筑市场的环境。一方面要严格规范建设项目的审批制度，同时也应完善立法，通过进一步的法律法规解决建筑市场长期存在的工程变更和工程款项拖欠问题，以此保证施工企业的合法权益[[3]刘艳云.论新建造合同准则在

8、施工企业中的运用[J].河北广播电视大学学报.2011.16.2][3]。6（二）工程施工企业应提高管理水平，一方面建立健全的企业内部管控制度以保证建造合同准则的顺利执行和合理运用。企业的领导管理人员要强化对建造合同准则的认知和理解，以其反映出来的