建造合同准则在铁路施工企业的应用探讨

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1、建造合同准则在铁路施工企业的应用探讨摘要：建造合同准则是一项特殊的会计业务准则，这项准则的颁布与实施对规范建造合同的会计核算和信息披露具有十分重要的意义。本文首先交待了研究背景及意义，重点分析当前铁路施工企业执行建造合同准则切实存在的五个问题，最后提出铁路施工企业执行建造合同准则的建议。　　关键词：建造合同准则；铁路施工企业；应用探讨　　中图分类号：F23文献标识码：A：1001-828X（2015）002-000-02　　一、研究背景及意义　　随着全球经济一体化的迅速发展，我国会计准则体系建设也进入了一个快速发展阶段，构建与

2、我国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的会计准则体系是当前会计准则体系的建设目标。随着我国会计准则体系的进一步国际化趋同，财政部于2006年2月颁布了新的建造合同准则，即《企业会计准则第15号—建造合同》，自2007年1月1日起首先在上市公司执行，并鼓励其他企业提前执行，与旧的企业会计制度相比，新的建造合同准则在合同收入、成本的确认，工程结算、合同预计亏损的账务处理方法上作了较大的改革，对建造合同成本测算、核算和控制提出了更高的要求；同时，新准则还对包括财务人员在内的各相关人员的职业判断能力提出了更高的要求。当前，我国

3、的铁路建设环境还不规范，合同双方权利义务不对等，抢工、窝工的现象还时有发生，这给执行建造合同准则带来了一系列问题，因此研究执行建造合同准则存在的问题对建造合同准则的完善和项目管理水平的提高有着一定的理论意义和现实意义。　　二、执行建造合同准则存在的问题　　（一）受外部环境因素影响大　　建造合同准则的有效执行有赖于一个规范和持续稳定的外部环境。审视当前执行建造合同准则存在的诸多问题固然有它主观方面的原因，但是绝不能忽视客观上的外部环境因素的影响。　　首先，受国家铁路投资政策影响大，例如对工期的影响，国家宏观政策的变化可能造成在建

4、工程工期缩短、延长甚至是停工待建，给铁路施工企业带来的影响就是“抢工”、“窝短”、“停工”现象的时有发生，也势必对上述期间建造合同准则的执行产生重大的影响；　　其次，由于长时期以来在工程造价管理上，未能科学地给铁路建筑产品合理定价，各种政策性的价差全部转嫁给铁路施工企业“消化”，一方面增大了企业负担，另一方面增加了准则中合同总成本的预计难度；　　最后，由于目前铁路建筑市场上供求不平衡，导致甲乙双方在法律面前不平等，例如铁路工程的征地、拆迁、补偿属于开工前的准备工作，是甲方建设单位应该保证的必要施工条件，但目前这些工作都是由乙方

5、施工单位开展，这期间由于各种不可预计的情况都可能发生，施工单位投入的成本和时间是无法准确估量的，从而也会对建造合同准则的执行带来一定的影响。　　（二）合同总收入和合同总成本的可靠预计有难度　　如何准确预计合同总收入和总成本是执行建造合同准则的核心问题，但实际工作中各种因素的存在增加了这项工作的难度。首先，工程中的设计变更、概算调整等不确定因素对合同工程量直接产生影响，而合同工程量的不确定性，又将直接影响对合同总收入的可靠估计，导致合同预计总收入发生变化；其次，在工程施工过程中，因设计施工图纸滞后、生产要素的市场影响、意外事故的

6、不可预测性及各种干扰因素的存在，增加了合同总成本的预计难度；第三，部分工程项目虽有初始收入，但由于工程庞大、施工周期长，变更和索赔的批复程序复杂，因变更和索赔以及其它因素增加的合同收入确认滞后，造成合同总收入难以可靠预计，或即使能够预计但缺少相关依据；最后，铁路施工企业自身的项目管理水平参差不齐，专业人员的综合素质和工作能力等在一定程度上也影响了合同总收入和合同总成本的可靠预计。　　（三）完工进度难以合理确定　　完工百分比的计算是确认建造合同收入和合同费用的关键环节。建造合同准则规定了3种确定合同完工进度的方法，比较常用的方法

7、是根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比。首先，累计实际发生成本的计算受制于会计核算方法的选择，不同的会计核算方法（如固定资产的折旧方法、材料成本的核算方法、对已发生未结算施工成本的预估等）对实际成本的影响是不同的；同时，会计核算的及时性也会对累计实际发生成本产生较大的影响，例如，当已出库但尚未用于工程实体的材料在资产负债表日未及时办理退料手续时，就会增加当期的累计实际发生成本；当材料已用于工程实体但发票未及时取得，核算时没有及时预点或者预点不实，就会导致当期的累计实际发生成本不实，而无论累计实际发生成

8、本是多计还是少计，均会影响完工进度的计算，进而影响当期确认的合同收入和合同成本，影响当年的利润；其次，合同总成本的预计及调整受人为因素的干扰更大，在累计实际发生成本不变的情况下，预计总成本不同，计算出完工百分比也不同，从而影响当期确认的合同收入和合同成本。　　（四）工程结算不