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《酒店管理会所 成本习性分析_1.pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、成本習性分析葉予舜彙編前言早期之成本会计,偏重于成本之计算与存货之估价,如今成本会计已演进为具有规划与控制成本之重要职能,故不但须提供适当的数据,而且须提出有关业务决策上需要之种种资料或预测。为发挥上项职能,会计人员从事之工作,已扩及预算之编制、标准成本之建立、成本差异分析、成本控制、产品价格之厘订、损益两平点之取决、直接成之运用及分析「成本、数量与利润」间之关系等,为达成此项使命,必先了解各种成本之习性,藉以得知在某种情况下,可能之成本为若干？损益之情形又为如何？在适当的控制下,各项成本之特性,常有定型可循,可是一旦松弛或免除控制,则其定型常即消失,故某项成本究将随产量之变动而变动或保
2、持一定金额,绝非凭臆断所能决定,唯有应用数学、统计方法等,予以分析研究后,方能下定结论,以获得正确之结果。影响成本习性之因素仅凭成本账户之名称,无法判断成本是否随产能之大小而变动,因成本习性（costbehavior）有如人类具有个性,常受客观环境之影响。同一成本,在不同情况下所表现之性质常有差异,例如折旧费用,依直线法计算时,因为固定成本之性质；如依产量法计算时,则属变动成本之性质。一般而言,成本乃由时间消逝及执行业务活动所发生,因此产量多少、时间长短、管理紧松、价格涨跌、生产因素、营业政策、商业循环、季节变动、会计方法及政府法令等因素,对成本之变动,均有密切的关系,兹分述如下：产量多
3、寡之影响除其产品供不应求之企业外,企业之正常营业量常低于最高能量,实际产能受到市场供1成本習性分析葉予舜彙編需及高度生产耗损递增之限制,而维持一适度之水平。一般而言,产量增减后,除固定成本不变外,原料之数量折扣（quantitydiscount）,人工之工资率变动,以及工作效率之高低、浪费、损坏率之变动等,不但使总成本发生变动,单位变动费用亦不能维持一定固定之比例。时间长短之影响工作时间愈长,必然使成本愈多,或成某一固定比例变动,如直接人工成本；或递增变动,如损坏产品损失；或递减变动,如休闲能量损失。管理松紧之影响企业管理当局,如能制定合宜之管理方法,不但能增进工作效能,亦可减少浪费及耗
4、损,充份利用人力及物力。管理过松,易造成太多的浪费及耗损,管理太紧,易使工作情绪低劣,效率降低,以致影响成本提供。价格涨跌之影响在正常情况下,物价波动小,为简化帐务处理方法,假定币值不变,但如物价变动之幅度大,则应按币值变动调整,因此成本数额之大小与价格涨跌有关。例如投入之原物料、工资、租金税捐等,其价格之升降,常使产品制销成本呈相应之增减。惟在短期内物价变动并不明显,此一因素,并不重要,但如期间较长,尤其在长期性的货币贬值之下,如不计及币值变动,其成本习性分析,将造成错误之结果。生产因素之影响固定资产不以出售为目的,投资于固定资产多的企业,成本之固定性高,反之,以人工为主的企业,其费用
5、之变动性较高。营业决策之影响2成本習性分析葉予舜彙編营业决策,常影响成本之习性,此项决策,范围至广,包括用人政策、组织结果、工资制度、固定资产自购或租用的选择、生产的计划、资金之筹措方式等,对成本习性,均将发生重大之影响,例如当销货低落时,若仍维持现有员工人数,则直接人工成本原属变动成本,即因营业决策的影响而变为固定成本。有些成本,系由管理当局随意支付,而仅发生于销货较高期间,在此情形下,成本与数量间关系,固甚明显,但要注意两者祇是同时发生,其间并无因果关系,销货提高时,成本固然增多,但前者并非后者之直接原因；又有些成本虽非随意支付,但若管理当局暂不欲支付,亦可予以延缓,在财务困难期中,
6、成本之延缓,常有必要。随意与可缓成本（discretionaryandpostpone-ablecost）,常使管理当局在安排付款时,得有缓冲机会,缓冲结果,可能使高产量时之成本增高而低产量时之成本抑低,以致使原应依产量变化之成本,可能转为随管理决策而发生变化。季节变化之影响淡季、旺季变化显著之行业,在同一会计期间内,各月份之成本性质常有不同；旺季产量多,产品之单位成本降低,反之,淡季产量少,产品之单位成本较高。会计方法改变之影响今衵会计之重心已由资产负债表转移向损益表,各种资产评价方法已有显著变化,会计原则也有演进,例如早期重视稳健原则,存货评价多采成本市价孰低法,近年来重视收入与成本
7、密切配合原则,改用后进先出法来估计存货价值,因而产品成本之性质受到会计方法改变之影响；又如采用工作时间法计算折旧时,折旧为变动性成本,采用直线法计算折旧时则为固定性成本。不定因素之影响3成本習性分析葉予舜彙編某些与产销无关的不定因素,亦足影响成本之正常型态,不定因素的范围极为广泛,包括各种天灾人祸,例如在战争或罢工时期所发生之成本,与正常期间产量相比较时,显然不会正常,此种不正常成本,不宜与过去成本相互比较,亦不可作为制定未来成本之
