递延所得税资产的案例分析.ppt

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1、递延所得税资产的案例分析会计0801杨若涵0803100119史丹薇0803100124吴家英0803100120储琳08031001122006年，我国财政部颁布所得税会计准则。会计准则中明确指出，“按照暂时性差异确认递延所得税资产和负债。在税率变动时，应当对递延所得税资产或负债进行调整”。也就是说，新的会计准则关注的是暂时性差异，而不是以前的时间性差异，新所得税会计准则扩大了差异的范围，新所得税会计准则扩大了差异的范围，依据的是经济利润观来对企业的所得税进行会计处理，即所得税会计处理方法采用的是资产负债表

2、债务法。这种处理法可以清晰反映企业的财务状况，更有利于企业的正确决策。闽东电机公司案例2007年10月31日闽东电机（集团）股份有限公司关于会计差错处理的更正公告：公司2007年初根据2006年末资产、负债账面价值与计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异的所得税影响并结合公司未来盈利能力，确认了递延所得税资产25547077.15元（主要是应收款项、存货、长期股权投资及固定资产计提减值准备所致）。闽东电机公司案例从闽东电机的公告可知，公司将2006年确认的递延所得税资产确认金额的变动作为错误更正，采用了追溯重述法

3、。闽东电机的公告认为2006年末确认的递延所得税资产没有根据谨慎性要求，2007年10月将已确认的年初递延所得税资产全部转回。但问题是该公司又说现在做好了2006年度所得税汇算申报，认为2006年度没有弥补的亏损，2007年估计可以满足确认的标准，2007年确认递延所得税资产。闽东电机2007年冲销2006年估计的递延所得税资产，同时又确认2006年估计的递延所得税资产，同时又确认2006年没有弥补的亏损，实在是费解。因为若是公司在2007年确认2006年没有弥补的亏损以后能够弥补的话，那么根本不应该冲销20

4、06年估计的递延所得税资产。闽东电机公司案例根据闽东电机的公告，给我们的印象是闽东电机原来确认的递延所得税资产没有根据所得税汇算申报，现在是根据所得税汇算申报来确认。我们不禁要问：递延所得税资产确认一定要根据所得税汇算申报来确认吗？我们知道所得税汇算申报往往在年报编制之后，那么年报中的递延所得税资产不就无法估计了吗？我们查阅了财政部《关于进一步做好上市公司2006年度财务报告审计工作的通知》，从规定来看，递延所得税资产的确认并不一定要根据所得税汇算申报来确认，更何况一般情况下，年报的公布时间要早于年度汇算清缴

5、。另外，还要重申的是：以前确认的递延所得税资产的金额，由于环境发生变化，估计数也发生变化。这种变化时一种估计的变革，它不应该采用追溯调整法，而应该是未来适用法。总结：可以看得出：所得税会计要求有详细的披露。这也正体现了我国财务报表正在日趋走向以投资者为服务对象的发展方向。但是我们看见一些企业并没有根据会计准则的要求执行。从所得税会计准则企业执行情况看，如何理解新会计准则以及将强会计准则规范执行就显得非常重要。特别是对于递延所得税资产的确认问题，国外有很多实证文章已经证明：上市公司有明显的迹象运用递延所得税资产

6、的确认、减值以及转回尽享盈余管理。我国上市公司是否存在这种现象，现在很少有这方面的研究，主要原因是我国新会计准则变化刚刚开始执行，并且所得税会计由于准则变化很大，企业有一个适应期。总结：但是，由于递延所得税资产或递延所得税负债的确认，以来与会计人员以及审计人员的职业判断，而且减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳所得额时，减记的金额应当转回。也就是说：减记递延所得税资产允许转回。这样，企业就有可能利用它进行盈余管理。如何理解递延所得税资产的确认以及如何知道并加强会计人员的职业判断就显得尤为重要。

7、谢谢老师和各位同学的观看！