应收账款舞弊及审计对策_巩冰冰.pdf

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1、第１３卷第３期科技和产业Ｖｏｌ．１３，Ｎｏ．３２０１３年３月ＳｃｉｅｎｃｅＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙａｎｄＩｎｄｕｓｔｒｙＭａｒ．，２０１３应收账款舞弊及审计对策巩冰冰（辽宁省电力有限公司阜新供电公司财务部，辽宁阜新１２３０００）摘要：针对应收账款审计问题，采用归纳分析的方法，分析了企业应收账款舞弊的动机和主要表现手段，提出加强应收账款函证、合理利用辅助工具、严格执行三级复核等审计对策。研究结果为控制应收账款审计风险具有指导意义。关键词：应收账款；舞弊；虚增利润；审计；内部控制中图分类号：Ｆ２７２文献标志码：Ａ文章编号：

2、１６７１－１８０７（２０１３）０３－０１１３－０４应收账款是指被审计单位在生产经营过程中因３）审计内容复杂广泛。审计对象变得越来越复赊销商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单杂，审计内容也更加广泛，造成应收账款舞弊的可能［４］位收取的款项，是企业的一项重要流动资产。应收账性越来越大。会计舞弊花样百出，凭证、账簿上弄款往往发生比较频繁，范围大，往来单位分散，同时应虚作假，甚至搞账外账，有些业务甚至不入账，这就增收账款无实物形态，企业舞弊的手法更加隐蔽多变，加了审计人员识别应收账款舞弊的难度。做好应收账款审计，提高对

3、应收账款审计的效率，是４）企业的规模及财务状况的影响因素。企业的注册会计师完成审计工作的重要环节。客户规模比较大，应收账款对应的户头很多，发生的１应收账款舞弊业务也很频繁，企业应收账款舞弊且不被发现的可能应收账款舞弊是指被审计单位的管理层、治理性就增大。相反，如果企业的客户规模比较小，应收层、员工或第三方为了逃避纳税、分取高额红利、提取账款的户头少，企业应收账款舞弊而不被发现的可能秘密公积金等谋取私利的目的，事前经过周密安排而性就很小。故意制造虚假会计信息，使用欺骗手段，对应收账款１．２应收账款舞弊的主观原因的真实

4、性进行窜改，获取不当或非法利益的故意行１）高层管理人员决策错误。企业的高层管理者［１］是企业的旗帜和榜样，也会间接影响到企业其他员工为。１．１应收账款舞弊的客观原因的素质。四川长虹电子集团董事长兼总经理倪润峰１）市场竞激烈。企业为了获取最大限度的利益，上任后就实施大跃进的对外销售战略，自２００１年以相互竞争非常激烈。上市公司面对巨大的经济利益来应收账款的余额直线快速上升，美国ＡＰＥＸ公司诱惑和筹资紧张的双重压力，有的高层管理人员就会拖欠长虹３００多万台出口彩电的款项，可是长虹的管铤而走险，采取非法的会计手段，进行应

5、收账款舞弊，理者没有按照正常程序计提坏账准备，对外仍坚称遭以此来掩盖公司的财务问题。到美国公司巨额诈骗是纯属捏造的谣言。直到２０１０２）审计环境的局限性。相对于发达国家的审计年“财务门”事件的爆发，长虹被爆虚报销售收入５０目的是提高公司的经营管理和满足信息使用者的需亿，应收账款舞弊及其严重。求，我国绝大多数公司的审计是为了应付上市公告和２）审计人员对应收账款审计重视不够。因为应［２－３］年检。国内审计需求比较大，权威的会计师事务收账款舞弊导致审计失败的主要原因就是审计人员所却比较少，中小事务所竞争激烈。某些事务所为

6、了缺少职业操守，不了解被审计单位的经营状况，使用［５－６］争取更多客户，保证审计费用，即使发现企业的财务了不恰当地审计程序，缺少审计专业怀疑态度。问题，在得到被审计单位的解释和保证后，也会做出审计美国联区金融集团租赁公司的塔其·罗丝会计妥协。师事务所的审计人员就没有对该公司的应收账款账收稿日期：２０１３－０１－２７作者简介：巩冰冰（１９７６—），女，辽宁阜新人，辽宁省电力有限公司阜新供电公司财务部，硕士，会计师，研究方向：会计实物。１１３科技和产业第１３卷第３期龄进行严格地分析性复核，对坏账准备的审查也缺少之间的交

7、易，实质是关联方交易。某些企业故意将本专业怀疑态度，以致该公司严重低估坏账准备，引发企业的资金或产品以“销售”、“劳务”、“外借”等名义一系列不良后果，负责审计的注册会计师与联区金融转移到某关系单位。有着特殊关系的单位配合将转集团总部对簿公堂，并受到美国证券交易委员会的严移的资金和产品物资挪作他用或私分。企业收回客厉批评。户的资金但是不记银行日记账，同时签发相同金额转另外审计人员的经验在审计中也起到至关重要账支票，有偿转借给另一个单位，对付出银行存款也的作用。审计经验丰富的审计人员有更高的职业判不记银行日记账，将两

8、笔业务合并，借记应收账断，审计证据的效率也比较高、效果也更好。审计人款———乙，贷记应收账款———甲。取得的利息不计收员的执业经验不足和执业判断的失误，很容易形成错入，直接转入企业的“小金库”中。误地审计意见，造成应收账款舞弊问题的遗漏。２．４坏账及坏账准备的舞弊２应收账款舞弊的手段１）随意计提坏账准备。备抵法要求企业按照年２．１虚增应收账款末应收账款余额的