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1、专家视点IExPedVieW反向购买的会计处理研究O文/钟骏华专家简介:东北财经大学会计学博士,中国注册会计师,资深注会考试辅导专家现任东北时经大学津桥商学院时会系副主任,主讲中级对务会计和高级时务会计以及注册会计师考试!会计职称考试会计等课程,对会计实务兴趣浓厚,将研究心得总结成30余篇论文,全部发表在省级以上期刊反向购买是一种特殊的企业合并形式,合并一方发行权益本企业普通股对B企业进行合并,取得B企业10%股权假性证券换取另一方的股权,权益性证券的发行方为法律上的母定不考虑所得税影响A公司及B企业在合并前简化资
2、产负债公司,然而,权益性证券发行方在合并后却被另一方所控制,表如表1所示会计上遵循实质重于形式的原则,权益性证券发行方为会计上其他资料:的子公司,即被购买方,这类企业合并就是∀反向购买#,在(1)20X7年9月30日,A公司通过定向增发本企业普通反向购买中,法律上的母子公司与会计上的母子公司关系错股,以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全位,因此,反向购买的账务处理以及合并财务报表的编制,显部股权A公司共发行了180万股普通股以取得B企业全部得非常特殊,难度很大900万股普通股(2)A公司普通股在20X7年9
3、月30日的公允价值为20元,B企业每股普通股当日的公允价值为40元A公司!B企一!反向购买案例解析由于反向购买业务的特殊性,会计准则讲解中对其会计处业每股普通股的面值为l元理基本原则的描述,尤其是对合并报表编制的说明,显得异常(3)20X7年9月30日,A公司除非流动资产公允价值较的晦涩难懂,因此,建议读者首先研读例题,看懂例题后,再账面价值高450万元以外,其他资产!负债项目的公允价值对照例题去阅读前面的文字描述与其账面价值相同I例题lA上市公司于20x7年9月30日通过定向增发(4)假定A公司与B企业在合并前不存在任
4、何关联方关系A公司及B企业合并前资产负债表(5)假定B企业20x6年实现合并净利润180万元,表1单位:(万元)20x7年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为3450A公司B企业流动资产30004500万元,自20X6年l月1日至20x7年9月30日,B企业发行非流动资产2100060000在外的普通股股数未发生变化资产总额2400064500要求:完成A公司与B企业合并的相关会计处理流动负债12001500∃分析%A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系,流动负债3003000负债总额15004500因此,这项企业
5、合并属于非同一控制下的企业合并A公司所有者权益合并前股份总数为150万股,向B企业原股东发行180万股本1500900股,取得B企业10%股权(B企业共90万股)从而,B企资本公积业原股东拥有A公司54.5%(l800/3300)的股权,能够控盈余公积600017100制A公司,进而控制A公司的全资子公司一一B企业可见,未分配利润1500042000所有者权益总额2250060000在合并之后,B企业原股东对B企业的控制并未发生变化,合并的最后结果就是B企业原股东控制了A公司从法律形式上41会计师12010.09ExPe
6、rtViewl专家视点来看,是A公司取得了B企业的半数以上股权;从经济实质上B企业占A公司的股权比例,这种假设下B企业换取八公司的看,是A公司被B企业原股东控制了因此,A公司为法律上持股比例是100%的母公司,实质上的被购买方;B企业为法律上的子公司,实(2)抵销A公司对B企业的投资质上的购买方会计上遵循实质重于形式的原则,编制合并报按照反向购买的原则,是B企业购买了A公司,而不是A表时,将B企业视为母公司,A公司视为子公司,但法律形式公司购买了B企业,因此,要将A公司取得对B企业投资的上仍保留A公司的名义,比如,合并报表
7、名称仍称为∀A公司账务处理予以反向抵销合并报表&,股份总数仍体现A公司的股份总数借:股本18000000∃解答%资本公积(股本溢价)3420000001.A公司取得对B企业投资的账务处理贷:长期股权投资360000000(18000000X20)A公司取得对B企业的投资,按照企业会计准则第2抵销完了之后,A公司的所有者权益恢复到了合并前的金号一一长期股权投资的规定处理:非同一控制下控股合并取额:得的对子公司投资,按照合并对价公允价值确定长期股权投资股本一150(万元);资本公积一O;盈余公积一600的人账价值,并采用成本法
8、对其进行后续计量(万元);未分配利润一1500(万元),所有者权益合计为22借:长期股权投资360000000(15000000x20)500(万元)贷:股本18000000(3)对A公司报表进行调整资本公积一股本溢价3420000A公司被视为会计上的子公司,
