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1、■《审计研究》2000年第3期·理论探索·从公司治理结构看集团公司审计监控机制北京工商大学会计学院课题组(编者按:如何建立健全集团公司审计监控机制在国内外审计领域都是一个新课题,北京工商大学刘欣冬及赵宝卿、汪景组成的集团公司审计监控机制的课题组,在大量的国内外情况和资料的基础上,以审计是所有权监督、审计是具有独立性经济理论活动等基本观点作指导,对“从公司治理结构看集团公司审计监控机制”,展开了系统深入的论述,并提出了建立集团审计监控机构制的一些设想。虽然他们提的某些构想为当前公司监事会条件、公司所规定的内容和企业集团组织情况尚有一定距离或者说还不成熟。但是,对它们开展研究
2、仍是一个有益的尝试。本刊发表此文,旨在引起各方人士的关注,共同努力把建立健全集团公司审计监控机制解决好,为我国内部审计事业发展做出有益的贡献。)根据《国务院关于深化大型企业集团架构和运作效率等问题,对于促进企业集试点工作意见的通知》的规定,集团公司及团内部公司治理结构的完善,增强我国集成员企业应按照建立现代企业制度的要求团公司的凝集力和国际竞争力十分必要和逐步进行公司制改建。现代企业制度的核迫切。本文研讨的侧重点是集团公司作为心是建立在法人产权制度基础之上的公司独立法人如何以监事会和董事会为中介,治理结构(corporategovernance,又译法人对所属成员企业的经
3、营管理活动实施审计治理结构)。近二十年来国际社会对于如监控的机制安排。何建立有效的公司治理结构给予了越来越一、审计监控在集团公司治理结构中多的关注。由29个发达国家组成的经济的地位合作与发展组织(OECD)经过一年多的工公司治理结构是在公司的所有者和经作,于1999年5月通过了《公司治理结构营者之间所建立的一种相互制衡的管理和原则》,以此项原则作为各成员国政府部门监控机制,它是现代企业制度中最重要的制定有关公司治理结构的法律和监管制度架构之一。仅就治理结构中监控机制而框架的参考。言,又含有所有权监控即审计监控和经管目前,在我国企业集团中普遍存在着权监控两大系统,其中审计监
4、控系统产生公司治理结构不完善,审计监控机制不健于所有权与经管权相分离所形成的受托经全,集团公司对所属成员企业受托经济责济责任关系,它是代表所有者的利益对经任履行情况的监控不到位等问题。因此,管者受托经济责任履行情况进行监控的机研究我国集团公司审计监控机制的地位、制。审计监控系统的层次高于经管权监39■《审计研究》2000年第3期·理论探索·控,它可以对经管权监控实施再监控。确立是在一定客观经济条件下,公司治理从产权组织特征上看,集团公司是实结构中受托经济责任发展的必然结果。多力雄厚的独立法人企业,随着资本增值的层次受托经济责任关系,作为财产所有权需要,它以产权为主要纽带,
5、通过产品、技与经营管理权分离基础上的一种派生关术、经济契约等多种方式,联结了一批企系,奠定了现代集团公司审计监控地位的业,组成企业集团。集团公司处于企业集客观基础。审计监控较之于经管权监控所团的最高层次,它不仅是企业集团的核心具有的高层次、再监督的特性,决定了它在企业即母公司,而且是其全资、控股和参股集团公司治理结构的监控机制中应居于主等子公司的出资人,对企业集团统一的资导地位。本运营活动起着主导、控制或影响作用。二、集团公司审计监控机制的国际比进入20世纪40年代后,随着科学技术的较进步和经济的不断发展,跨国企业集团大目前,从国际上看创设集团公司审计量涌现。企业集团内部
6、产生了母公司对子监控机制的实践主要有以下3种模式:公司,子公司对孙公司等多重“两权”分离模式一:以审计委员会制度为中心。和多层次受托经济责任关系。在这种多层如美、英、加拿大等国。审计委员会最初产受托经济责任不断发展的情况下,子公司生于参与美国证券市场的企业。1976年对母公司、孙公司对子公司,负有不可推卸美国证券交易委员会向纽约证交所建议上的受托经济责任。母公司作为财产的所有市公司应建立审计委员会,并在1978年予者需要了解各子、孙公司是否切实履行了以实施。之后,英国的贸易部和加拿大的受托经济责任,就必须拥有直接隶属于自《公司法》也提出相同的要求。在这些国家己,并对各子、
7、孙公司的经营管理活动进行通常公司仅设股东大会和董事会,一般不监控的专门审计监控机构和专职监控人设监事会。因此,集团公司股东大会是最员,由此决定了集团公司审计监控不可或高权力机构,集团董事会向股东大会负责。缺的地位。董事会向控股、参股公司派出董事,并在董现阶段,在我国的企业集团中尽管存事会内部设立行使监察、监督职能的审计在着多种监控形式,其中不乏审计监控,但委员会,而且审计委员会成员主要由外部是它们通常各自为战,构不成体系,监控职独立董事组成,它有权督导所属子公司的能交叉、重复,监控效率低下,出资者的利内部审计工作。益得不到保障
