财务会计论文.docx

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1、四川大学《高级财务会计》课程论文中外企业并购中的会计处理浅析所在学院商学院专业班级会计硕士学号2012225020656姓名刘扬任课教师李双海摘　　要随着经济全球化步伐的加快，企业并购越来越成为公司增强自身实力、实现发展战略的重要手段。近年来,国内外合并案例不断增加,尤其是我国企业并购在金融危机下依然保持强势,使得企业合并再次成为大家关注的焦点。根据我国2006年颁布的新企业会计准则，并购会计允许购买法和权益结合法并存。随着合并准则于2007年1月1日起在上市公司中执行,关于并购的若干规定在实务操作

2、中遇到了诸多问题,这些引起我们对企业并购会计进一步研究的兴趣。并购涉及的会计问题非常广泛，本文重点论述并购理论及会计处理方法，旨在对企业并购中涉及的会计问题进行较系统的分析总结，并借鉴国外的成功经验，提出完善或改进的思路，以此完善我国企业并购会计规范。关键词并购会计；购买法；权益结合法1.企业并购概述1.1企业并购的含义企业并购（MergersandAcquisitions，M&A）包括兼并和收购两层含义、两种方式，是在平等自愿、等价有偿基础上，一家公司通过获取另一家公司部分或全部产权而获得的对该公

3、司的一种投资行为。它有广义和狭义之分，广义的并购指企业各种目的并购行为，狭义的并购仅指在获取目标公司经营控制权的行为。国际上习惯将兼并和收购合在一起使用，统称为M&A，在我国称为并购。企业并购主要包括公司合并、资产收购和股权收购三种形式。企业并购有其复杂的经济动因，可概括如下：（一）扩张性企业合并，这类合并主要原因包括：扩大规模，通过合并获得行业内原有生产力；进行战略重组，开展多元化经营；获取土地资源、专有技术、商标、品牌等特殊无形资产；（二）财务性企业合并，企业通过并购资金充裕且负债率低的企业，可

4、以增加企业资金规模，提高举债能力，降低财务风险，实现融资。（三）混合性合并，其原因比较复杂。如衰落行业的一个亏损企业被另一个行业的厚利企业合并，其利润可以在两家企业之间分享，可以大量减少纳税义务。1.2企业并购的分类1.企业并购按法律形式的不同分为吸收合并、创立合并和控股合并吸收合并，也称兼并，是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等方式将其他一家或几家企业的资产和负债并入本企业，吸收合并完成后，只有合并方仍保持原来的法律地位，被合并企业失去其原来的法人资格而作为合并企业的一部分从事生产经营活

5、动。创立合并，也称新设合并，新设合并是指两个或两个以上的企业合并设立一个新的企业，合并方解散，新设企业承继合并各方的债权债务。控股合并，是指一家企业通过购买或交换股份等方式取得其他企业股份实现对其他企业的控制，控制的标志是有权控制一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利润。取得控制股权后，原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动。2.企业并购按并购前后并购双方最终控制方是否发生变化分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的双方在

6、合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后不受同一方最终控制。3.企业并购按涉及行业的不同分为横向合并，纵向合并和混合合并横向合并，亦称水平式合并，是指生产和销售范围相同或相似，经营业务相似的企业之间的合并。横向合并的主要目的是扩大企业规模，实现规模效益。纵向合并，也称垂直式合并，是指不同行业的企业之间的合并，参与合并的企业生产的产品或提供的劳务具有内在联系。混合合并，是指生产工艺，产品或劳务并没有内在联系的诸企业合并。2.企业并

7、购会计理论分析企业并购会计主要包括以下内容：一是对并购交易或事项进行确认和计量，二是编制并购会计报表。对企业并购事项进行会计确认与计量是本文研究的重点。会计确认与计量的关键在于会计方法的选择。不同并购会计方法的选择对企业的财务状况、会计信息质量等方面会产生不同的影响。2.1企业并购会计方法的含义及内容企业合并的会计处理方法主要有三种:1)权益结合法;2)购买法;3)重新开始法。权益结合法是指“核算两家或两家以上的企业通过权益性证券交换而实现的企业合并的会计处理方法。”购买法则是指“核算一家公司收购另

8、一家公司的企业合并的会计处理方法。”重新开始法则是指“假设合并后的公司是新成立的,对所有资产都按公允价值入账的会计处理方法。”对企业合并的会计处理国际上通行的作法主要是购买法和权益结合法，而对于重新开始法，由于其假定在企业合并后,原企业不复存在,合并后的企业是一个全新的企业，这种假设与持续经营假设不相符合；同时其要求在并购日对所有的资产、负债采用公允价值进行重新计量,在现行价值会计理论还不完美的情况下,这种做法不切实际，因此，这种方法目前在全世界任何一个国家都没有得到