2011年注会串讲讲义-会计-郭建华

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1、TopSage.com大家网61/61声明：本资料由大家论坛注册会计师考试专区http://club.topsage.com/forum-115-1.html收集整理，转载请注明出自http://club.topsage.com更多注册会计师考试信息，考试真题，模拟题下载http://club.topsage.com/forum-115-1.html大家论坛，全免费公益性考试论坛，期待您的光临！2011年注会串讲讲义－会计－郭建华第一部分　第1-3章讲解第一章　总论　　一、会计信息质量要求　　　　二、会计要素，特别注意资产、利得等第二章　金融资产　　一、划分业务划分金融资产

2、或长期股权投资在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响准备近期出售划分交易性金融资产不准备近期出售划分可供出售金融资产属于限售股权一般划分可供出售金融资产在二级市场购入债券准备近期出售划分交易性金融资产不准备近期出售但也不准备持有至到期划分可供出售金融资产准备持有至到期且有充裕的现金持有至到期投资在二级市场购入认股权证划分交易性金融资产购入股权对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量划分长期股权投资对被投资具有控制划分长期股权投资对被投资具有共同控制或重大影响划分长期股权投资　　二、初始计量交易性金融资产公允价值（不包括交易费用

3、和应收项目）持有至到期投资公允价值＋交易费用（不包括应收项目）可供出售金融资产公允价值＋交易费用（不包括应收项目）更多精品在大家！http://www.topsage.com大家学习网TopSage.com大家网61/61　　三、持续期间：（现金股利、利息应确认投资收益）　　1.交易性金融资产（1）股票：借：应收股利　　　　　　　贷：投资收益（2）债券：借：应收利息【面值×票面利率】　　　　　　　贷：投资收益　　2.持有至到期投资借：应收利息【面值×票面利率】　　贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】　　　　持有至到期投资—利息调整【差额】　　3.可供出售金融资产（1）

4、股票：与交易性金融资产相同（2）债券：与持有至到期投资相同　　四、后续计量交易性金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”可供出售金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动计入“资本公积”持有至到期投资按摊余成本后续计量　　五、重分类　　1.持有至到期投资转换可供出售金融资产　　（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。　　（2）如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条

5、件的金融资产划分为持有至到期投资。　　（3）会计处理　　重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。　　【思考问题】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产属于会计政策变更？　　2.其他问题　　（1）初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产；　　（2）初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产；　　（3）始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产。　　　　六、金融资产减值损失1.持有至到期投资　　　　（1）计算：账面价值－现值　　（2）计提减值后，债券投资收益

6、＝现值×实际利率　　（3）可以通过损益转回2.可供出售金融资产　　　　（1）计算：账面价值－公允价值　　（2）分录：　　借：资产减值损失　　　　（或）资本公积　　　　贷：（或）资本公积　　　　　　可供出售金融资产　　更多精品在大家！http://www.topsage.com大家学习网TopSage.com大家网61/61注：应将原计入资本公积的金额（无论借贷方）转入资产减值损失　　（3）计提减值后，债券投资收益＝公允价值×实际利率　　（4）股票通过资本公积转回；债券通过损益转回　　七、金融资产转移的界定　　1.终止确认该金融资产　　　（1）不附任何追索权方式出售金融资产　

7、　（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。　　企业通过与购买方之间签订协议，按一定价格向购买方出售一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。　　2.不符合终止确认条件的转移　　（1）采用附追索权方式出售金融资产。　　（2）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。　　【例题1】甲公司为母公司，下有二个子公司乙公司和丙公司。　　（1）2011年11月，乙公司将账面价值为3000万元的应收账款按照公允价值3100万元出售给丙公司，