2012年注册会计师-会计-冲刺串讲班讲义-郭建华(全)

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1、2012年注册会计师-会计-冲刺串讲班讲义-郭建华（全）内容讲解第一章　总　论　　一、会计信息质量要求　　二、会计要素，特别注意资产、利得等第二章　金融资产　　一、划分业务划分金融资产或长期股权投资在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响准备近期出售划分交易性金融资产不准备近期出售划分可供出售金融资产属于限售股权一般划分可供出售金融资产在二级市场购入债券准备近期出售划分交易性金融资产不准备近期出售但也不准备持有至到期划分可供出售金融资产准备持有至到期且有充裕的现金持有至到期投资在二级市场购入

2、认股权证划分交易性金融资产购入股权对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，公允价值不能可靠计量划分长期股权投资对被投资具有控制划分长期股权投资对被投资具有共同控制或重大影响划分长期股权投资　　二、初始计量交易性金融资产公允价值（不包括交易费用和应收项目）持有至到期投资公允价值+交易费用（不包括应收项目）可供出售金融资产公允价值+交易费用（不包括应收项目）　　三、持续期间：（现金股利、利息应确认投资收益）1.交易性金融资产（1）股票：借：应收股利　　　　　　　贷：投资收益（2）债券：借：应收利息【面值×票面利率

3、】　　　　　　　贷：投资收益2.持有至到期投资借：应收利息【面值×票面利率】　　贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】　　　　持有至到期投资—利息调整【差额】3.可供出售金融资产（1）股票：与交易性金融资产相同（2）债券：与持有至到期投资相同　　四、后续计量交易性金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”可供出售金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动计入“资本公积”持有至到期投资按摊余成本后续计量　　五、重分类　　1.持有至到期投资转换可供出售金融资产　　（1）企业因持有意图或能力的改

4、变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。　　（2）如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。　　（3）会计处理　　重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。　　【思考问题】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产属于会计政策变更？　　2.其他问题　

5、　（1）初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产　　（2）初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产　　（3）初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产　　六、金融资产减值损失1.持有至到期投资　　　（1）计算：账面价值－现值（2）计提减值后，债券投资收益＝现值×实际利率（3）可以通过损益转回2.可供出售金融资产　　　（1）计算：账面价值－公允价值（2）分录：借：资产减值损失　　贷：（或借记）资本公积可供出售金融资产注：应将原计入资本公积的金额（无论借贷方）转入资产减值损

6、失（3）计提减值后，债券投资收益＝公允价值×实际利率（4）股票通过资本公积转回；债券通过损益转回　　七、金融资产转移的界定　　1.终止确认该金融资产　　　（1）不附任何追索权方式出售金融资产。　　（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。　　企业通过与购买方之间签订协议，按一定价格向购买方出售一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。　　2.不符合终止确认条件的转移　　（1）采用附追索权方式出售金融资产。　　（2）附回购协议的金融资产出售，回

7、购价固定或是原售价加合理回报。第三章　存　货　　一、存货的初始计量　　1.外购存货的成本　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。　　2.委托外单位加工的存货　　委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：　　（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。　　（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直

8、接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税：支付的增值税可作为进项税额抵扣的，不计入委托加工物资成本；否则，计入委托加工物资成本。　　3.不计入存货成本的相关费用　　下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：　　（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。而应计入当期损益。　　（2）仓储费用指