《企业金税收政策》PPT课件.ppt

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1、保险系王士心第四章企业年金税收政策点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本目录一、养老金税政三环节的涉税种类二、养老金税制模式比较三、我国企业年金税收政策点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本养老金计划运行流程养老储蓄阶段养老金支付阶段养老基金运营阶段点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一、养老金税政三环节的涉税种类养老金涉税环节问题雇主为雇员缴纳的养老保险费是否可以在规定范围内作为费用支出从应税收入中扣除；雇主雇主为雇员缴费的环节（养老金储蓄环节）企业所得税点击添加文本点击添加文本

2、点击添加文本点击添加文本一、养老金税政三环节的涉税种类--雇主缴费2如果雇主不将这笔资金作为养老金缴费，而以现金的形式发放给雇员，同样可在纳税前扣除。如果雇主的养老金缴费能在应纳所得额中扣除，那么就能降低雇主的人力资源成本，激励雇主建立养老金计划；1点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一、养老金税政三环节的涉税种类养老金涉税环节问题各国一般遵循“综合所得”的原则，即个人所有财富增量都应包括在个人所得税税基当中。雇员养老金储蓄、投资运营、养老金领取环节个人所得税一、养老金税政三环节的涉税种类--雇员缴费

3、养老金计划中缴款阶段用于缴款的所得和投资阶段产生的资本收益都应在发生时就确认为应税所得，但由于政府出于激励养老金计划的发展或其他政策目标而对养老金的某个环节或所有环节的个人所得税采取了征税（T）或免税（E）的政策，形成了不同的养老金税制模式，点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本二、养老金税制模式比较TEETTEEET养老金三环节不同的征税方式组合ETTEEETTT假定，用于养老金缴费的个人收入为100，距离退休年龄为5年，只征收25%的个人所得税，拥有10%的投资回报率，同时不存在通货膨胀。案例EET

4、TEEEEE1、养老储蓄的个人收入1001001002、养老储蓄个人所得税3、养老金储蓄额4、5年养老金运营收益5、5年养老金运营收益个人所得税合计6、5年后养老金总额7、领取养老金个人所得税8、退休时养老金领取额备注：3为纳税后的养老金缴费=1-2；6为养老基金运营税后总收益=3+4-5；8为纳税后养老金领取额=6-7；假定，用于养老金缴费的个人收入为100，距离退休年龄为5年，只征收25%的个人所得税，拥有10%的投资回报率，同时不存在通货膨胀。案例EETTEEEEE1、养老储蓄的个人收入1001001002

5、、养老储蓄个人所得税--25--3、养老金储蓄额100751004、5年养老金运营收益61.0545.7961.055、5年养老金运营收益个人所得税合计------6、5年后养老金总额161.05120.79161.057、领取养老金个人所得税40.26----8、退休时养老金领取额120.79120.79161.05备注：3为纳税后的养老金缴费=1-2；6为养老基金运营税后总收益=3+4-5；8为纳税后养老金领取额=6-7；3、EEE模式该税制模式对养老金缴费、养老基金投资收益和养老金领取均予以免税。2、TEE

6、模式该税制模式对养老金缴费征收税负，对养老基金投资收益和领取免征税负。1、EET模式这种税制模式对养老金缴费、养老金基金投资收益免税，对领取养老金总收入征税。二、养老金税制模式比较税制模式二、养老金税制模式比较第一层次的基本养老金：由于由国家举办，力求保障更多的公民，因此采用对养老金计划最大促进作用的EEE税制模式。一第二层次的职业（企业）年金：政府鼓励雇主为雇员建立养老金计划，因此通常采取有适当限制的税收优惠模式，一般为EET模式或TEE模式。二二、养老金税制模式比较EET税收计划特征1、在员工缴费阶段免缴个人

7、所得税（E），以鼓励员工加速养老储蓄；3、在养老金领取阶段征收个人所得税（T），以加大人口老龄化阶段的财政收入，以补贴养老储蓄不足的问题；2、在养老储蓄投资阶段不正利息税（E），以加快养老基金存量；二、养老金税制模式比较EET税收政策的公共价值在于：符合终生平滑消费和个人一生收入效用最大化的基本原则，是有利于应对人口老龄化的公共选择，具有帕累托效应。三、我国企业年金税收政策对于缴费环节而言，个人缴费部分需要在个人所得税后，向个人账户供款，而企业缴费部分虽在一定额度内可以免缴企业所得税，但在划入个人账户时仍需缴纳个

8、人所得税；一对投资收益和待遇支付环节而言，还没有明确的税收政策，在实际执行时没有统一的规范，对投资收益和领取养老金也没有税收政策。二三、我国企业年金税收政策《财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》“补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本（费用）中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从员工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个